Курсовые разницы: проводки

Учет курсовых разниц регламентирует ПБУ 3/2006, утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н.

Согласно пункту 3 ПБУ под курсовыми разницами понимается сумма, на которую из-за изменения курса рубля меняется рублевая оценка:

• остатков инвалюты на счете или в кассе компании;
• обязательств, размер которых выражен в инвалюте.

Рассчитывать курсовую разницу необходимо при расчетах в инвалюте, а также при рублевых расчетах по договорам, цена которых установлена в инвалюте или в условных единицах.

Валютные дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в рублях по курсу ЦБ РФ на момент их принятия к учету. Размеры задолженностей подлежат пересчету на последнюю дату каждого месяца, а также на дату исполнения обязательств.

Положительная курсовая разница возникает в случае, если из-за колебания курса рубля увеличиваются активы и уменьшается задолженность, отрицательная, напротив, при уменьшении активов и увеличении размеров долга — пп. 5, 7 ПБУ 3/2006.

Если цена по договору установлена в валюте или в условных единицах, а расчеты ведутся в рублевом эквиваленте, в бухучете курсовая разница рассчитывается также на последнюю дату каждого месяца и на дату оплаты долга.

Величину задолженности в рублях определяют по курсу, определенному в договоре – п. 5 ПБУ 3/2006, ст. 271, 272 НК РФ.

Для бухгалтерского учета курсовых разниц предназначен счет 91.

Положительная курсовая разница заносится в кредит счета 91 как прочий доход, отрицательная — как прочий расход в дебет счета 91 (п. 13 ПБУ 3/2006).

Зачисленные и перечисленные авансы переоценке не подлежат, поскольку курсовой разницы при этом не возникает – п. 9 ПБУ 3/2006, ст. 250, 265, 316 НК РФ.

Порядок расчета курсовых разниц следующий.

1. Для переоценки валютных средств применяется формула:

КР = ОВС х (КВДП – КВДПП)

КР — курсовая разница;

ОВС — остаток валютных средств на валютном счете или в кассе;

КВДП — курс валюты на дату пересчета;

КВДПП — курс валюты на дату предыдущего пересчета.

2. Для переоценки дебиторской и кредиторской задолженностей, выраженных в инвалюте, используется формула:

КР = СЗ х (КВДП – КВДПП)

СЗ — сумма задолженности в валюте;

КВДП — курс валюты на дату пересчета;

КВДПП — курс валюты на дату предыдущего пересчета.

Переоценка имущества и обязательств для расчета курсовых разниц осуществляется по официальному курсу ЦБ РФ на дату пересчета, кроме случаев, когда договор заключен в условных единицах и содержит условие о том, что пересчет должен производиться по определенному этим же договором курсу – пп. 5, 6, 8 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ.

В бухучете курсовая разница должна отражаться в том периоде, когда была произведена переоценка валютных активов и обязательств – п. 12 ПБУ 3/2006.

Расчет курсовой разницы производится в бухгалтерской справке-расчете. Форму этой справки нужно разработать самостоятельно, так как нормативно утвержденного бланка не существует. Справка-расчет должна содержать реквизиты, обязательные для «первички». Перечень таких реквизитов приведен в ч. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете». Форму нужно утвердить приказом руководителя и включить в учетную политику компании.

БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА-РАСЧЕТ

Содержание хозяйственной операции:
пересчет остатка средств на валютном счете в рубли по курсу Банка России на 31.05.2021.

Расчет:
Наименование актива: денежные средства на валютном счете в АО «Альфа-Банк»
Счет: 52
Вид валюты: доллары США
Дата переоценки: 31.05.2021
Остаток на дату переоценки в валюте: 150 000,00
Курс валюты на дату переоценки: 73,5870 руб./долл. США
Дата предыдущего пересчета стоимости: 30.04.2021
Курс валюты на дату предыдущего пересчета стоимости: 74,3823 руб./долл. США

Курсовая разница по состоянию на 31.05.2021 составляет: 150 000 долларов США x (73,5870 руб./долл. США — 74,3823 руб./долл. США) = — 119 295 рублей.

Документ составил:                 бухгалтер                 Петрова Н.Н.

При начислении курсовых разниц у покупателя производятся следующие записи:

При начислении курсовых разниц у продавца, осуществляются проводки:

По общим правилам, изложенным в п. 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99, положительная разница учитывается в прочих доходах. Что касается положительной курсовой разницы, возникшей при расчетах с учредителями по вкладам в уставный капитал, ее учет относится на увеличение добавочного капитала (п. 14 ПБУ 3/2006).

Учет положительной курсовой разницы сопровождается проводками:

Отрицательная курсовая разница включается в состав прочих расходов (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99). Если отрицательная курсовая разница образовалась при расчетах с учредителями по вкладам в уставный капитал, ее нужно учесть как уменьшение добавочного капитала (п. 14 ПБУ 3/2006).

Проводки при отрицательных курсовых разницах: