Сумму НДС к уплате в бюджет или возмещению отражают в книге продаж. Как составить регистр счетов-фактур по НДС в 2025 году и какие есть особенности ведения книги продаж, узнаете из статьи.
Над статьей работали:
Автор: Безбородов Максим; редактор: Коротаева Юлия
Содержание
- Книга продаж: порядок заполнения
- Коды операций в книге продаж
- Восстановление НДС в книге продаж
- Книга продаж: НДС с авансов
- Корректировка НДС: книга продаж
- Книга продаж: образец
Книга продаж: порядок заполнения
Форма и правила ведения книги продаж утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Вести регистр можно как на бумаге, так и в электронном виде.
Если ведете книгу продаж на бумаге, то по окончании квартала подпишите и прошнуруйте книгу, а ее листы пронумеруйте. Сделать это необходимо не позднее 25-го числа следующего месяца.
Дополнительные листы книги продаж оформляют также на бумаге. В этом случае заполненные листы подшивают к книге продаж за тот квартал, в котором были зарегистрированы соответствующие счета-фактуры до внесения в них исправлений. Нумерацию книги продаж за этот квартал нужно продолжить с учетом дополнительных листов.
Электронные форматы книги и дополнительные листы к ней утверждены Приказом ФНС РФ от 08.06.2021 № ЕД-7-26/547@. Они включают в себя новые реквизиты прослеживаемости. Доплисты также необходимо вести в электронном виде. Книгу продаж и доплисты к ней следует подписывать электронной подписью при их передаче в налоговую инспекцию в случаях, предусмотренных налоговым законодательством. Такой порядок предусмотрен пунктом 22 правил ведения книги продаж.
В книге продаж можно отражать несколько видов документов для разных случаев. Такой порядок предусмотрен пунктами 1, 3, 7, 14 и 15 правил ведения книги продаж. В частности, в книге продаж регистрируют счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры и другие документы, например, чеки, оформленные по системе tax free.
Счета-фактуры с НДС, которые выставлены по операциям, освобожденным от налогообложения, отражают в разделе 12 декларации по НДС. В книге продаж такие счета-фактуры не регистрируют.
Если покупатель или заказчик не является плательщиком НДС, например УСН-плательщик, то по взаимному соглашению продавец или исполнитель может не выставлять ему счета-фактуры (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, письма Минфина РФ от 09.10.2014 № 03-07-11/50894 и ФНС РФ от 29.01.2015 № ЕД-4-15/1066). В этом случае в книге продаж нужно зарегистрировать:
• либо первичный документ (например, накладную на передачу товаров или акт приема-передачи выполненных работ);
• либо счет-фактуру, составленный продавцом в одном экземпляре;
• либо бухгалтерскую справку-расчет со сводными данными об операциях, совершенных в течение отчетного периода без оформления счетов-фактур.
Со следующего года компании на УСН станут плательщиками НДС. При этом организации на спецрежимах смогут на выбор платить налог по общим ставкам и заявлять вычеты либо начислять НДС по ставкам 5 или 7 процентов без права на вычеты (Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Из-за поправок чиновники вносят изменения в книгу продаж, дополнительный лист к книге продаж и порядок заполнения книги и доплиста. В регистрах появятся графы с новыми ставками 5 и 7 процентов. А «физикам» налог с реализации, начисленный по расчетным ставкам, потребуется отражать в графах для общих ставок по налогу. НДС по ставке 16,67 процента потребуется заполнять в графе 17 для ставки 20 процентов, по ставке 9,09 процента — в графе 18 для ставки 10 процентов.
Коды операций в книге продаж
В книге продаж используют коды видов операций, которые рекомендовала ФНС РФ в письме от 20.09.2016 № СД-4-3/17657. Налоговая служба на примерах показала, когда какой код использовать. Коды по отдельным операциям доведены письмами ФНС РФ от 16.01.2018 № СД-4-3/480, от 16.01.2018 № СД-4-3/532, от 09.01.2018 № СД-4-3/10.
Например, код 01 в книге продаж указывают, если отгрузили покупателю товары, выполнили работы, оказали услуги, передали имущественные права. Исключения: операции по кодам 06, 10, 13, 14, 15, 16, 27. Полный либо частичный аванс от покупателя регистрируют в книге продаж с кодом 02. Исключение: авансы, к которым применяют коды 06, 26 и 28.
Ошибка в коде операции – техническая, не приводит к занижению налоговой базы и не влияет на величину налоговых обязательств. Однако коды операций из книги продаж переносятся в строку 010 раздела 9 декларации по НДС. Показатели этого раздела, в частности, коды вида операций, проходят форматно-логическую проверку. Поэтому ошибочный код операции, перенесенный из книги продаж, может привести к тому, что ИФНС направит требование о представлении дополнительных документов и пояснений. Пояснения в ответ на требование направляют в электронном виде. Формат пояснений утвержден Приказом ФНС РФ от 16.12.2016 № ММВ-7-15/682.
Восстановление НДС в книге продаж
Восстановление НДС, ранее принятого к вычету, увеличивает сумму налога к уплате в бюджет. Эту операцию нужно отразить в книге продаж. В зависимости от причины, по которой организация восстанавливает налог, документы для регистрации в книге продаж могут быть разными.
Организация восстанавливает НДС единовременно. Например, когда покупатель получил товары в счет ранее выплаченного аванса или когда продавец задним числом уменьшил их стоимость (пп. 3, 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). В этих случаях регистрируют в книге продаж счета-фактуры, по которым НДС принимали к вычету. Затем указывают в книге сумму налога, который восстанавливаете (абз. 1 п. 14 правил ведения книги продаж). Бывает, что на дату восстановления НДС счетов-фактур, по которым налог принимали к вычету, у организации нет. Например, если пятилетний срок их хранения к этому времени истек. В таком случае указывают сумму НДС к восстановлению в бухгалтерской справке и регистрируют ее в книге продаж. Об этом сказано в письмах Минфина РФ от 25.09.2019 № 03-07-09/73784, от 06.09.2018 № 03-07-09/63731.
Организация восстанавливает НДС равномерно в течение 10 лет. Такой порядок действует, если основные средства, по которым налог приняли к вычету, компания стала использовать в необлагаемых операциях (ст. 171.1 НК РФ). В этом случае регистрируют в книге продаж бухгалтерские справки-расчеты. Затем указывают в книге сумму НДС, которую необходимо восстановить в текущем году. Запись в книге делайте в последнем месяце года (абз. 3 п. 14 правил ведения книги продаж).
Организация восстанавливает НДС при передаче имущества в уставный капитал другой фирмы. В этом случае регистрируют в книге продаж документы, которыми оформили передачу объектов. Делают это в квартале, в котором передали активы. НДС восстанавливают в сумме ранее произведенного вычета. А если передали ОС и НМА – в сумме, пропорциональной их остаточной стоимости, без учета переоценки (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, абз. 4 п. 14 правил ведения книги продаж). В таком же порядке регистрируют документы при передаче объектов в счет вкладов по договору инвестиционного товарищества, паевых взносов в фонды кооперативов или на пополнение целевого капитала некоммерческой организации.
Книга продаж: НДС с авансов
Счет-фактура на аванс заполняется продавцом или исполнителем работ при получении аванса (предоплаты части работ). В этом случае в течение пяти рабочих дней выписывают авансовый счет-фактура, который сразу же отражается в книге продаж.
После отгрузки покупатель имеет право принять к вычету НДС по отгрузочному счету-фактуре. При этом НДС с аванса покупатель должен восстановить. Для этого авансовый счет-фактура, который покупатель ранее получил от продавца, отражают в книге продаж.
Корректировка НДС: книга продаж
При необходимости внести изменения в книгу продаж действуют в следующем порядке. Если нужно скорректировать книгу продаж текущего квартала, вносят исправительные записи непосредственно в ней, при этом доплист не оформляют. Для этого указывают со знаком минус показатели стоимости и суммы налога первоначального (аннулируемого) счета-фактуры, а показатели исправленного счета-фактуры указывают с положительными значениями.
Когда нужно внести исправления в книгу продаж прошедших налоговых периодов, заполняют доплист. Его форма приведена в приложении 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. В дополнительном листе первоначальный счет-фактуру аннулируют (его показатели регистрируют со знаком минус), а исправительный регистрируют с положительными значениями. Об этом сказано в пункте 3 правил заполнения дополнительного листа книги продаж.
Чтобы внести изменения, воспользуйтесь следующим алгоритмом.
Шаг 1. В табличную часть дополнительного листа в строку «Итого» перенесите данные из граф 14–19 книги продаж за квартал, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.
Шаг 2. В строке, следующей за строкой «Итого», отразите данные счета-фактуры, который аннулируется.
Шаг 3. В следующей строке отразите все необходимые реквизиты счета-фактуры с внесенными изменениями. В графе 4 укажите номер и дату исправления из строки 1а счета-фактуры.
Шаг 4. В строке «Всего» подведите итог по графам 14–19. Для этого воспользуйтесь формулой ниже.
Сумма в строке «Всего» = сумма в строке «Итого» – сумма в строке, где указаны данные аннулируемого счета-фактуры + сумма в строке, где указаны данные исправленного счета-фактуры
На каждое исправление данных книги продаж заводите отдельный дополнительный лист. При внесении нескольких исправлений, относящихся к одному кварталу, данные граф 14–19 в строке «Всего» предыдущего дополнительного листа отражайте в строке «Итого» последующего листа. Данные строки «Всего» используйте для внесения исправлений в декларацию.
Пример 1. Как внести исправления в книгу продаж за прошедший налоговый период.
ООО «Гермес» отгрузило 29 июля организации «Альфа» партию верхней одежды (60 пуховиков по цене 6 000 руб. за шт. с учетом НДС). В этот же день бухгалтер выставил покупателю счет-фактуру № 1659 и зарегистрировал его в книге продаж. В счете-фактуре бухгалтер «Гермеса» ошибочно указал стоимость не 360 000 руб. (в том числе НДС – 60 000 руб.), а 372 000 руб. (в том числе НДС – 62 000 руб.).
В октябре бухгалтер «Гермеса» обнаружил ошибку и выставил исправленный счет-фактуру. В нем бухгалтер указал количество (60 пуховиков) и сумму, соответствующую фактически отгруженному товару (360 000 руб.).
К моменту обнаружения ошибки в первоначальном счете-фактуре декларация по НДС за III квартал была сдана. Поэтому бухгалтер внес исправления в книгу продаж, заполнив дополнительный лист книги продаж. Номер и дату исправления он указал в графе 4 книги.
Книга продаж: образец
Книгу продаж ведите за каждый налоговый период – поквартально. Образец книги продаж можете скачать по ссылке.
Вы можете оставить первый комментарий