КФХ: правовые основы и налогообложение

Крестьянское (фермерское) хозяйство (КФХ) представляет собой объединение граждан и их имущества, чтобы вести совместную сельхоздеятельность. От того, как оформлено такое объединение сельхозпроизводителей, зависит не только учет, но и ответственность участников.

Над статьей работали:
Автор: Безбородов Максим; редактор: Коротаева Юлия

Содержание

1. Суть КФХ
2. Деятельность КФХ
3. Глава КФХ: правовые аспекты
4. Члены КФХ
5. КФХ: налоги
6. Страховые взносы КФХ
7. Работники КФХ

Суть КФХ

Крестьянское (фермерское) хозяйство (КФХ) – это объединение граждан для совместного ведения сельского хозяйства, основанное на их личном участии в такой деятельности и объединении их имущественных вкладов.

В России действует государственная программа развития сельского хозяйства, включающая направления содействия КФХ. Кроме этого, гражданин или крестьянское (фермерское) хозяйство имеет право получить в аренду без проведения торгов земельный участок государственной или муниципальной собственности для деятельности КФХ. Возможность получения земли без торгов обусловлена наличием свободных земель. Даже в одном субъекте ситуация может отличаться в зависимости от того, какой район рассматривается для аренды земли.

Распределением грантов и субсидий занимается Министерство сельского хозяйства РФ. Дополнительные меры поддержки разрабатывает каждый регион отдельно.

Некоторые регионы также предлагают КФХ налоговые льготы, упрощенные процедуры регистрации и специальные программы кредитования с пониженными ставками. Кроме того, фермеры могут рассчитывать на поддержку в виде компенсации затрат на покупку техники, строительство хозяйственных помещений и развитие инфраструктуры.

Деятельность КФХ

КФХ можно организовать двумя вариантами: как юрлицо или как ИП. Если не нужно привлекать посторонних людей, то регистрируют фермерское хозяйство на ИП. А если планируют работу с партнерами, тогда регистрируют КФХ как организацию.

Как организовать КФХ без регистрации компании
Фактически хозяйство регистрирует только его глава, сведения о нем вносят в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей. Остальные члены КФХ работают с главой на основе соглашения о создании КФХ. Основные правила работы КФХ в такой форме определяет закон о КФХ № 74-ФЗ.

Большинство участников КФХ должны быть родственниками: супруги, родители, дети, но не более трех семей. Им регистрироваться как ИП не нужно.

Для работы можно привлечь людей, которые не являются родственниками главе фермерского хозяйства. Но таких людей может быть не больше пяти человек. А вот нанимать работников не запрещено, и ограничений по количеству нет.

Участники КФХ заключают соглашение, в котором определяют, кто будет главой фермерского хозяйства, как распределяется прибыль. Каждый участник имеет право получить за работу деньги, продукцию, плоды.

Соглашение оформляют, только если КФХ создают двое и более человек (ст. 4 закона о КФХ). Если хозяйство создает один человек, соглашение оформлять не нужно.

Если участник выходит из фермерского хозяйства, земельный участок и средства производства делить не нужно. Выплатите гражданину денежную компенсацию, которая соответствует его доле в общей собственности КФХ. После выхода еще два года бывший участник будет отвечать за долги фермы. Так, если нельзя взыскать долг с КФХ, то взыщут с личного имущества его участников.

Как организовать КФХ с образованием юрлица
Особенность КФХ в том, что его можно зарегистрировать не только как ИП, но и как юрлицо. Его можно сделать, когда родственники уже работают на основании соглашения о создании КФХ без создания юридического лица (ст. 86.1 ГК РФ). Однако пока нет закона, который определяет правила работы КФХ в такой форме. Отдельные положения содержит только ст. 86.1 ГК РФ.

В отличие от фермерства без образования юрлица здесь нет требований, чтобы все участники были родственниками. Но ограничение есть в другом: участник КФХ-компании не может быть участником другой КФХ-компании. Но не запрещено состоять в другом фермерском хозяйстве, организованном предпринимателем.

Участники, как и при первом варианте, подписывают соглашение о создании фермерского хозяйства. Правда, в нем не нужно прописывать, что один из участников будет главой КФХ. Директором можно назначить стороннее лицо, то есть руководителя можно принять на работу по трудовому договору.

Все, что вложили участники при создании фермерского хозяйства, и то, что заработает КФХ в ходе сельскохозяйственных работ, будет его имуществом — в отличие от КФХ без образования юрлица, где все доходы являются собственностью участников. Но это не означает, что у участников нет ответственности за компанию.

Глава КФХ: правовые аспекты

Глава фермерского хозяйства обладает целым рядом полномочий, которые принципиальным образом отличают его статус от статуса других членов хозяйства. Он организует деятельность фермерского хозяйства, от его имени действует без доверенности, в том числе представляет его интересы и совершает сделки (ст. 17 закона № 74-ФЗ). Он распоряжается имуществом в интересах хозяйства. При этом по сделкам, совершенным главой в интересах хозяйства, отвечает фермерское хозяйство (п. 2 и 3 ст. 8 закона № 74-ФЗ).

По сути глава представляет интересы фермерского хозяйства в отношении со всеми третьими лицами, обеспечивая ему участие в гражданском обороте.

Глава КФХ по отношению к КФХ не является наемным сотрудником и не связан с КФХ трудовым договором, на основании которого и должна начисляться заработная плата. Он действует на основе соглашения о создании фермерского хозяйства и получает доход, квалифицируемый как доход члена КФХ, а не заработная плата. Поэтому трудовой договор с главой КФХ не заключается. Это касается и случая, когда КФХ создано одним гражданином.

Глава КФХ также несет ответственность за уплату налогов и страховых взносов, ведение бухгалтерского и налогового учета, а также за соблюдение требований земельного, экологического и ветеринарного законодательства. В случае причинения вреда третьим лицам или нарушения законодательства глава может быть привлечен к административной или гражданско-правовой ответственности.

Члены КФХ

КФХ может создать один человек или несколько. При этом члены КФХ могут напрямую не состоять в родстве с главой КФХ, но таких членов не должно быть более пяти. Детей, внуков, братьев, сестер членов КФХ можно принять в КФХ, когда им исполнится 16 лет.

Членами КФХ могут быть как граждане России, так и иностранцы и лица без гражданства. Такие правила устанавливают статьи 1, 3 Федерального закона от 11.06.2003 № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» (далее – закон о КФХ).

Члены КФХ участвуют в деятельности хозяйства на основании соглашения, в котором определяются их права, обязанности и доля в общем имуществе. Они несут солидарную ответственность по обязательствам КФХ, если иное не предусмотрено соглашением. В случае выхода из хозяйства член КФХ вправе претендовать на свою долю в общем имуществе или денежную компенсацию.

КФХ: налоги

КФХ может применять общую систему налогообложения, упрощенку или ЕСХН. Это следует из норм глав 25, 26.1 и 26.2 НК РФ.
Члены КФХ могут зарегистрировать организацию, а могут этого и не делать и просто заключить соглашение о создании КФХ. В последнем случае достаточно, чтобы глава КФХ зарегистрировался как предприниматель (п. 1 ст. 86.1 и п. 5 ст. 23 ГК РФ.

Если КФХ зарегистрировано как организация, тогда платит налоги организаций. Когда КФХ не зарегистрировано как организация, это значит, что его глава ведет деятельность как предприниматель.

Глава КФХ, которое не зарегистрировано как организация, на общей системе платит НДФЛ и НДС. Транспортный налог платит при наличии облагаемых объектов, а земельный налог – при наличии облагаемых объектов и если в местности, в которой ведется деятельность КФХ, нет льгот по этому налогу.

КФХ, которое зарегистрировано как организация, платит НДС и НДФЛ на общей системе как налоговый агент. Налог на имущество организаций и транспортный налог КФХ платит при наличии облагаемых объектов, а земельный налог – при наличии облагаемых объектов и если в местности, в которой ведется деятельность КФХ, для него нет льгот. НДС, налог на имущество, земельный и транспортный налоги КФХ-организация платит в общем порядке (ст. 143, 226, 373, 357, п. 2 ст. 387, п. 1 ст. 388 НК РФ).

На практике какие отчеты сдает КФХ, зависит от выбранной системы налогообложения, организационной формы, масштабов бизнеса и от наличия работников.
Например, вот какую отчетность нужно сдавать КФХ на УСН:
• декларация по УСН — обязательна для всех;
• РСВ — обязательная годовая отчетность для главы КФХ без работников (фермеры с работниками отчитываются раз в квартал);
• бухгалтерская отчетность КФХ — только для ООО.
С 2025 года к обязательной отчетности КФХ на УСН добавилась ежеквартальная декларация по НДС. С 01.01.2025 упрощенцы становятся плательщиками НДС, если их доходы за прошлый год превысили 60 млн рублей. Новые правила касаются как ООО, так и ИП.

Как КФХ платит НДФЛ
КФХ платит НДФЛ с доходов главы и членов КФХ по специальным правилам. НДФЛ с доходов наемных сотрудников КФХ платит в общем порядке.

НДФЛ с доходов главы и членов КФХ

В течение пяти лет, считая с года регистрации КФХ, не нужно платить НДФЛ с доходов членов КФХ от производства (переработки) и реализации сельхозпродукции, включая его главу. С других доходов НДФЛ платят. Льготу можно применять к доходам члена КФХ в том случае, если он пользуется ею впервые и ранее не применял. Льгота положена по умолчанию, заявления не нужны (ст. 207 и 226, п. 14 ст. 217 НК РФ, письма Минфина РФ от 18.03.2020 № 03-04-05/20872, от 06.11.2019 № 03-04-05/85225 и ФНС РФ от 09.02.2021 № СД-4-3/1527).

По истечении пяти лет глава КФХ платит НДФЛ с таких доходов в общем порядке, как и любой другой предприниматель.
С других доходов членов КФХ его глава платит НДФЛ как налоговый агент в общем порядке. Например, если гражданин выходит из КФХ, он имеет право на денежную компенсацию, соразмерную доле в общей собственности (п. 2 ст. 9 Закона от 11.06.2003 № 74-ФЗ).

С этой выплаты удержите НДФЛ, ведь компенсация не перечислена в перечне освобожденных от налогообложения (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина РФ от 07.09.2016 № 03-04-05/52393).

Поскольку глава КФХ является членом КФХ, он тоже может использовать льготу по НДФЛ. То есть не платить этот налог с доходов от производства (переработки) и реализации сельхозпродукции в течение 5 лет, считая с года регистрации КФХ. Это возможно при условии, что такой льготой он пользуется впервые.

С доходов, которые не являются доходами от производства (переработки) и реализации сельхозпродукции, глава КФХ платит НДФЛ также на общих основаниях. При этом есть исключения. На основании статьи 207, пунктов 14, 14.1, 14.2 статьи 217 НК РФ не включайте в налоговую базу по НДФЛ:
• бюджетные субсидии;
• бюджетные гранты, полученные на создание и развитие КФХ, бытовое обустройство начинающего фермера, развитие семейной животноводческой фермы;
• НДФЛ с доходов наемных сотрудников КФХ. Глава КФХ как предприниматель может привлекать наемных сотрудников по трудовым договорам. С их доходов он платит НДФЛ в общем порядке как налоговый агент (ст. 207 и 226 НК РФ).

Налог на прибыль КФХ
КФХ-организации не освобождены от налога на прибыль (ст. 246 НК РФ). Однако при соблюдении определенных условий этот налог им платить не придется. В частности, для сельхозтоваропроизводителей, которые не перешли на ЕСХН, установлена пониженная ставка – 0 процентов.

Ставку 0 процентов по налогу на прибыль можно применять в деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции (п. 1.3 ст. 284 НК РФ).

Как платить налоги КФХ на УСН
Если КФХ применяет упрощенку, каких-либо особенностей его налогообложения на этом режиме нет. Поэтому налоги рассчитывайте в общем порядке.

Как платить налоги КФХ на ЕСХН
Главы КФХ уплачивают ЕСХН, если являются сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешли на уплату этого налога. Главы КФХ уплачивают ЕСХН в общем порядке, так же как предприниматели на этом спецрежиме.

При соблюдении ограничений по численности сотрудников и доходам ИП глава КФХ может перейти на ПСН. Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН приведен в ст. 346.43 НК РФ. К ним, в частности, относится:
— производство молочной продукции (пп. 53 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
— животноводство, услуги в области животноводства (пп. 64 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

На какие виды деятельности выдавать патент, решают регионы (п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Страховые взносы КФХ

Особенности расчета и уплаты взносов установлены для главы КФХ пунктом 2.1 статьи 430 НК РФ. Плательщик взносов – всегда глава КФХ, который приравнен к ИП. Это правило не зависит от того, зарегистрировано КФХ как организация или без ее образования.

Глава КФХ платит взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за себя и за каждого члена КФХ в фиксированном размере, который зависит от места регистрации и ведения деятельности

На 2025 год размер установлен:
• для основной массы хозяйств – 53 658 рублей (пп. 1 п. 1.2 ст. 430 НК РФ);
• для КФХ, которые поставлены на учет и работают в ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областях – 36 тыс. рублей (п. 1.3 ст. 430 НК РФ).

Взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2025 год для основной массы КФХ рассчитайте так:
Взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование = 53 658 руб.× количество членов КФХ (включая его главу).

Взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2025 год для КФХ, которые поставлены на учет и работают на территории ЛНР, ДНР, Запорожской и Херсонских областей, рассчитайте так:

Взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование = 36 000 руб. × количество членов КФХ (включая его главу).
Взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством платить не нужно. Вместе с тем застраховаться и уплачивать их можно в добровольном порядке (п. 3 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Независимо от места работы КФХ, взносы на добровольное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за полный год рассчитывают так:

Взносы на добровольное социальное страхование = МРОТ на начало года × 12 × 2,9 % × количество добровольно застрахованных членов КФХ (включая его главу).

Размер взносов на добровольное социальное страхование за полный 2025 год на одного человека равен 7 809,12 рублей (22 440 руб. × 12 × 2,9 %).

Работники КФХ

Если на фермерском хозяйстве трудятся наемные работники, за них нужно платить НДФЛ и страховые взносы, а также представлять соответствующие отчеты.

С выплат наемным сотрудникам глава КФХ рассчитывает взносы как предприниматель, который производит выплаты физлицам (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 419, ст. 431 и 432 НК РФ). Выплаты наемным работникам облагаются страховыми взносами в ИФНС согласно общим правилам по действующим тарифам.

Помимо взносов в ИФНС с выплат наемным сотрудникам главе КФХ необходимо платить страховые взносы от несчастных случаев и профзаболеваний. С выплат сотрудникам, нанятым по трудовому договору, – обязательно, а по гражданско-правовому договору – если такая обязанность зафиксирована в договоре (п. 1 ст. 5 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Кроме того, глава КФХ обязан вести кадровый учет, оформлять трудовые договоры, табели учета рабочего времени и при необходимости проводить специальную оценку условий труда. При нарушении трудового законодательства или несвоевременной уплате взносов к работодателю могут применяться штрафные санкции и другие меры ответственности.