Как заполнить раздел 1 в отчете 6-НДФЛ

С отчетности за I квартал 2024 года 6-НДФЛ сдают по новой форме. На примерах рассмотрим особенности заполнения этого расчета, исходя из различных ситуаций.

Над статьей работали:
Автор: Чистякова Людмила; редактор: Коротаева Юлия

 Содержание

1. Какую сумму указывать в разделе 1 формы 6-НДФЛ — перечисление или удержание
2. Нужно ли заполнять раздел 1 в 6-НДФЛ, если зарплата не выплачивалась
3. Сроки перечисления налога раздела 1 формы 6-НДФЛ в 2024 году: таблица
4. Заполнение раздела 1 формы 6-НДФЛ при выплате дивидендов
5. Заполнение раздела 1 расчета 6-НДФЛ при выплате сверхнормативных суточных
6. Заполнение раздела 1 расчета 6-НДФЛ при выплате зарплаты вместе с отпускными
7. Корректировка раздела 1 формы 6-НДФЛ

Какую сумму указывать в разделе 1 формы 6-НДФЛ — перечисление или удержание

С I квартала 2024 года 6-НДФЛ заполняют по новой форме, которую ФНС  РФ утвердила 19.09.2023 Приказом № ЕД-7-11/649@ (в редакции от 09.01.2024 № ЕД-7-11/1@).

В разделе 1 отражается сумма исчисленного и удержанного НДФЛ, подлежащая перечислению с начала года, а также возвращенная с начала года сумма налога.

В новой форме скорректировали строку 020 раздела 1 расчета. Эта строка предназначена для отражения суммы, подлежащей перечислению.

Однако в новом расчете нужно обратить внимание на то, за какой период отражается сумма НДФЛ в поле 020:
а) в новой 6-НДФЛ — отражают удержанную сумму НДФЛ, подлежащую перечислению с начала года, то есть с 1 января;
б) в прежней 6-НДФЛ — отражали сумму НДФЛ, перечисляемую за 3 месяца отчетного периода.
Неудержанный НДФЛ в разделе 1 отражать не надо.

До 2023 года даты фактического получения дохода для целей уплаты НДФЛ различались в зависимости от вида выплаты. К примеру, датой выплаты зарплаты считался последний день месяца, за который был начислен доход, а по отпускным эта дата определялась как день выплаты.

В связи с переходом на ЕНП датой выплаты большинства доходов для целей уплаты НДФЛ является день выплаты дохода (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Поэтому работодатели удерживают НДФЛ дважды, при каждой выплате аванса и зарплаты сотруднику.
В 6-НДФЛ эти суммы отражают в зависимости от даты выплаты. При этом период, за который осуществляется перевод средств, значения не имеет.

В разделе 1 формы 6-НДФЛ нужно показать:
а) в полях 021–026 — суммы НДФЛ, подлежащие перечислению по каждому из 6 сроков;
б) в поле 020 — общую сумму НДФЛ, подлежащую перечислению с начала года.

В связи с внесенными корректировками показатель по строке 020 совпадет с суммами, отраженными по строкам 021–026, только в расчете за I квартал. В отчетах за последующие периоды совпадений не будет.

Чтобы проверить себя, нужно брать данные из всех строк 021–026 раздела 1 с начала года.
Так, в 6-НДФЛ за I квартал срока 020 = строка 021 + строка 022 + строка 023 + строка 024 + строка 025 + строка 026.

Чтобы определить значение строки 020 в расчете за полугодие, 9 месяцев и год, нужно к сумме строк 021–026 данного периода прибавить значение поля 020 из предыдущего расчета.

Нужно ли заполнять раздел 1 в 6-НДФЛ, если зарплата не выплачивалась

Датой получения дохода в виде зарплаты признают день ее выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Поэтому до момента выплаты зарплаты дохода у сотрудника не возникает.

В связи с этим невыплаченную зарплату в расчете 6-НДФЛ отражать не надо. При этом причина, по которой зарплату не выдали (ошибка в расчете или финансовые проблемы в компании), на порядок отражения показателей в расчете не повлияет.

Пример.
Оклад сотрудника 30 000 рублей, НДФЛ с нее — 3 900 рублей.
Компания задержала зарплату за 5 сентября и выдала ее сотрудникам только 5 октября.
За задержку выплаты работодатель выплатил также компенсацию 1 000 рублей, НДФЛ с которой составил 130 рублей.
В 6-НДФЛ за год эти операции отразили следующим образом:
а) в строках 020, 021 раздела 1 — 4 030 рублей;
б) в строке 120 раздела 2 — 31 000 рублей;
в) в строках 140, 160, 161 раздела 2 — 4 030 рублей.

Сроки перечисления налога раздела 1 формы 6-НДФЛ в 2024 году: таблица

В новой 6-НДФЛ учтены изменения законодательства в части сроков перечисления НДФЛ.
С 2024 года налоговые агенты НДФЛ уплачивают 2 раза за месяц, так как действуют 2 срока его перечисления:
а) за период с 1-го по 22-е текущего месяца — не позднее 28-го числа;
б) с 23-го по последнее число текущего месяца — не позднее 5-го числа следующего месяца.

В соответствие с этим в расчет добавили новые строки — 025 «по пятому сроку перечисления» и 026 «по шестому сроку перечисления». Поэтому теперь отражают 6 сроков перечисления НДФЛ, а не 4, как было до этого.
Теперь в разделе 1 сумму НДФЛ к перечислению нужно указывать в полях 020—026 по 6-ти срокам уплаты.

       ТАБЛИЦА: «Сроки, которые нужно отразить при заполнении раздела 1 формы 6-НДФЛ» 

Также с разбивкой на 6 частей отражаются в 6-НДФЛ данные о сумме НДФЛ, возвращенной налогоплательщикам (строки 031–036, строки 191–196), об удержанной сумме налога (строки 161–166).

Заполнение раздела 1 формы 6-НДФЛ при выплате дивидендов

Дивиденды облагаются по ставкам:
а) 13 процентов — по выплатам до 5 млн рублей;
б) 15 процентов — по выплатам свыше 5 млн рублей;
в) 15 процентов (если международными договорами об избежании двойного налогообложения не установлена другая ставка) — по выплатам нерезиденту.

Если выплачивают дивиденды, облагаемые по разным ставкам НДФЛ, то разделы 1 и 2 заполняют в отношении каждой из применяемых ставок налога и КБК.

В строке 010 раздела 1 формы 6-НДФЛ отражают следующий КБК по НДФЛ с дивидендов резидентам:
а) по ставке 13 процентов — 182 1 01 02130 01 1000 110;
б) по ставке 15 процентов — 182 1 01 02140 01 1000 110.

НДФЛ с дивидендов нерезидентам, облагаемых по 15 процентам, — 182 1 01 02010 01 1000 110. Этот КБК применяется независимо от размера выплаты (письмо ФНС РФ от 01.03.2024 № БС-2-11/3034@).

Дивиденды отражаются в 6-НДФЛ в периоде выплаты. Удержание НДФЛ с дивидендов производится при их фактической выплате. С начисленных, но не выплаченных дивидендов налог платить не надо (п. 4 ст. 226, п. 7 ст. 226.1 НК РФ).

В разделе 1 расчета 6-НДФЛ налог с дивидендов отражается в строках 020–026 и строках 160–166 в зависимости от срока его перечисления.

Заполнение раздела 1 расчета 6-НДФЛ при выплате сверхнормативных суточных

Суточные — это дополнительные расходы работника, связанные с проживанием вне места постоянного жительства, при направлении его в служебную командировку (ст. 168 ТК РФ).

Для целей НДФЛ эти выплаты нормируются. При этом от НДФЛ освобождаются суммы в пределах:
а) 700 рублей за день нахождения в командировке в России;
б) 2 500 рублей за день нахождения в загранкомандировке.

С выплат свыше вышеуказанных норм нужно удерживать НДФЛ. Такие выплаты относят к «сверхнормативным суточным».
При выплате сотруднику сверхнормативных суточных доход признается после возвращения сотрудника из командировки — на последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет (пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ).

НДФЛ удерживается при ближайшей выплате зарплаты. В этом случае может идти речь о появлении «переходящих» выплат. К примеру, зарплату в компании платят 20-го и 5-го числа. Сотрудник получил суточные сверх установленного лимита 10 августа, а авансовый отчет сдал 26 августа.

Следовательно, доход в виде сверхнормативных суточных признается на 31 августа, а НДФЛ с них удерживается в день ближайшей выдачи зарплаты — 5 сентября.
НДФЛ с суточных, удержанный 5 сентября, нужно отразить в строках 020, 025 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев.

А сверхнормативная часть суточных отражается в разделе 2 расчета за 9 месяцев: в строке 140 показывают исчисленный НДФЛ, а в строках 160–166 — удержанный.

Заполнение раздела 1 расчета 6-НДФЛ при выплате зарплаты вместе с отпускными

Сроки уплаты НДФЛ с зарплаты и отпускных одинаковые — до 28-го числа текущего месяца за период выплаты с 1-го по 22-ое число текущего месяца и до 5-го следующего месяца за период с 23-го по последнее число текущего месяца.
Поэтому если дата выплаты отпускных и зарплаты совпадают, в разделе 1 расчета 6-НДФЛ их показывают вместе.

НДФЛ, удержанный с зарплаты и отпускных, отражается в строках 020–026 раздела 1 6-НДФЛ в зависимости от срока перечисления в бюджет.

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ отражается зарплата и сумма отпускных, выплаченные в отчетном периоде. Сумма дохода включается в строку 120, а исчисленный и удержанный НДФЛ — в строки 140 и 160–166.

Пример.
В I квартале 2024 года сотрудник получил зарплату и отпускные.

В разделе 1 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2024 года бухгалтер заполнит следующие данные:
а) в строке 020 — 17 316 рублей (НДФЛ, перечисленный за I квартал 2024 года);
б) в строке 023 — 9 698 рублей (7 618 руб. + 2 080 руб.) — НДФЛ, перечисленный до 28.02.2024);
в) в строке 025 — 7 618 рублей (НДФЛ, перечисленный до 28.03.2024);

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2024 года бухгалтер отразит следующие данные:
а) в строке 120 — 136 000 рублей (общая сумма зарплаты и отпускных, выплаченных в I квартале 2024 года);
б) в строке 130 — 2 800 рублей (общая сумма вычетов на ребенка);
в) в строке 131 — 133 200 рублей (136 000 руб. — 2 800 руб.) — общая налоговая база);
г) в строках 140, 160 — 17 316 рублей (НДФЛ, исчисленный и удержанный с зарплаты и отпускных);
д) в строке 163 — 9 698 рублей (НДФЛ за период с 01.02.2024 по 22.02.2024);
е) в строке 165 — 7 618 рублей (НДФЛ за период с 01.03.2024 по 22.03.2024).

Корректировка раздела 1 формы 6-НДФЛ

Если работодатель обнаружил ошибку в 6-НДФЛ, которая привела к занижению налога, нужно скорректировать отчет и подать уточненный. К примеру, если после сдачи первичного расчета выяснилось, что допустили ошибку в расчете вычетов, отражении доходов или не удержали налог.

Однако порядок действий зависит от того, когда была обнаружена ошибка. Если до сдачи расчета, уточнять ничего не надо. В разделе 1 расчета нужно отразить удержанный и возвращенный налог, а в строках 120, 121, 131, 140 — верные суммы с учетом пересчета. В строках 160–166, 180 и 190–196 – фактически удержанные и возвращенные суммы.

Если ошибка обнаружилась после сдачи отчетности, нужно корректировать расчеты за все периоды, начиная с того, в котором была допущена неточность.

Пример.
Двадцатого января 2024 года сотруднику выплатили отпускные 30 000 рублей, НДФЛ с них удержали в сумме 3 900 рублей.
В марте обнаружили, что сотруднику полагалось выплатить 20 000 рублей отпускных, а НДФЛ с них следовало удержать в сумме 2 600 рублей.
Сумма излишне удержанного НДФЛ составила 1 300 рублей (3 900 руб. — 2 600 руб.). Ее сотруднику вернули в марте.
В разделе 1 расчета 6-НДФЛ за I квартал эти операции бухгалтер отразит следующим образом:
а) в строках 020, 021 — 3 900 рублей;
б) в строках 030, 035 — 1 300 рублей.

Правильную сумму отпускных и НДФЛ с нее отразят в разделе 2 расчета в строках соответственно 120, 131 и 140. Удержанную сумму налога еще раз покажут в строках 160 и 161 (без уменьшения на сумму возвращенного НДФЛ), а сумму излишне удержанного налога — в строках 180 и 195.

Сроков подачи уточненного расчета нет, но важно сдать его до того момента, как налоговики обнаружат ошибку. В этом случае штрафа не будет, если на ЕНС есть положительное сальдо для уплаты суммы налога и пеней.

Еще один важный нюанс — уточненку подают на том же бланке, который действовал в период совершения ошибки. Это нужно учитывать, поскольку в 2023 и 2024 годах расчеты представляли по разным формам.