Как заполнить расчет по страховым взносам за 2018 год

При определении в объеме доходов доли, приходящейся на льготируемый вид деятельности, организация учла полученные от государства субсидии и гранты, применив благодаря этому пониженный тариф по страховым взносам. На такой метод расчета учреждению указало региональное отделение ФСС РФ в письме с разъяснениями. Когда же авторы рекомендаций пришли в организацию с проверкой, за нарушение законодательства РФ о страховых взносах учреждению начислили недоимку 0,5 млн рублей, а также штраф в размере 100 тыс. рублей и пени на чуть меньшую сумму.  Организация отправилась оспаривать решение инспекторов в суд, где ошибку подтвердили и арбитры. При этом служители Фемиды подчеркнули, что санкции в данной ситуации неправомерны за отсутствием вины страхователя, ведь он послушно выполнил указания фонда. В таком случае согласно ч. 9 ст. 25 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ пени не начисляются, а ст. 40 и 43 этого же закона в совокупности снимают с нарушителя поневоле всю ответственность.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВС РФ от 30.11.2018 № 307-ЭС18-19661

Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"

Страховые взносы начисляются на выплаты физлицам за выполненную работу или оказанные услуги в рамках договоров ГПХ или трудовых взаимоотношений. НК РФ также предусматривает обязанность работодателя подавать в налоговую РСВ. Если плательщик не вел хоздеятельность и не платил взносы, освобождения от подачи расчета НК РФ не предусматривает. В таком случае в налоговую нужно подать нулевой РСВ, заявив таким образом об отсутствии выплат в пользу физлиц, следовательно, и взносов.
Кроме того, налоговики благодаря вовремя поданному расчету отличают компанию или ИП, не платящих взносов в отдельном периоде, от нарушителей законодательства, и не накладывают на добропорядочных плательщиков штрафы. Если же документы не подать, в этом случае штраф все же придется заплатить.

ПИСЬМО ФНС РФ от 16.07.2018 № БС-4-11/13691@

Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"

ФНС РФ напоминает о необходимости проверки персональных данных сотрудников при формировании расчета по взносам. Опасность заключается в том, что при обнаружении расхождений между персональными данными, имеющимися в распоряжении ФНС РФ, и данными, отраженными в отчете, документ будет считаться непредставленным со всеми вытекающими последствиями. Поэтому для того, чтобы сверка сведений не привела к блокировке счета и штрафам, нужно позаботиться об актуальности паспортных данных работников.

О выявлении нестыковок в персданных ФНС РФ обязана уведомлять: на следующий день, если РСВ отправлен электронно, в течение 10 дней, если документ получен на бумаге. Чиновники отмечают, что отражение корректных сведений о застрахованном лице в конечном итоге влияет на формирование его пенсионных прав.

ПИСЬМО ФНС РФ от 06.12.2018 № БС-4-11/23682@

Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"

Одно из оснований для отказа в приеме расчета по страховым взносам — ошибки в персданных физлиц. При обнаружении таких недочетов налоговики должны оповестить компанию (при сдаче РСВ в виртуальном виде — на следующий день, при представлении отчета на бумаге — в течение 10 дней после его получения).

У организации будет 5 дней на исправление ошибок, если расчет сдан по ТКС (10 дней — если на бумаге). Если фирма уложится в указанные сроки, то расчет будет считаться представленным вовремя, то есть на дату сдачи первоначального РСВ. Во избежание таких ошибок налоговики советуют перед сдачей отчетности сверять ее раздел 3 с данными формы СЗВ-М, успешно принятой Пенсионным фондом РФ.

ПИСЬМО ФНС РФ от 31.10.2017 № ГД-4-11/22115

Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"

Компании платят взносы и подают по ним расчет по месту нахождения, а также по адресу обособленных подразделений, которые, в свою очередь, платят физлицам. Фирма должна сообщить налоговикам о том, что «обособка» имеет право перечислять физлицам вознаграждения или другие выплаты. Эта информация подается в инспекцию по адресу филиала. Форму подачи утвердил Приказ ФНС РФ от 10.01.2017 № ММВ-7-14/4@.

Если филиал лишится права выплачивать гражданам деньги в течение расчетного или отчетного периода, то головная компания должна включить в расчет по взносам за этот временной интервал и последующие периоды одного календарного года данные о работниках всех «обособок», лишившихся этих полномочий.

ПИСЬМО ФНС РФ от 17.08.2018 № ПА-4-11/16006

Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"

РСВ передается в инспекцию лично, по почте либо по ТКС. Подписать расчет может как сам налогоплательщик, так и его представитель. Документом, подтверждающим полномочия отчитывающегося лица, является доверенность. Подпунктом 5 п. 1 ст. 188 ГК РФ установлено, что со смертью лица, доверившего свои полномочия, доверенность утрачивает свое действие. Поэтому факт подачи названных расчетов неправомерен и принятию ИФНС не подлежит.

ПИСЬМО ФНС РФ от 27.08.2018 № БС-4-11/16557@

Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"

Чиновники сообщают, что в поле 040 раздела 3 расчета компании вправе самостоятельно определять порядковый номер сведений без указания индекса. Нумерация сведений осуществляется в порядке возрастания в целом по организации. Не будет ошибкой, если фирма воспользуется уникальным номером, присвоенным его учетной системой, например, табельным номером. При этом, несмотря на то что в машиночитаемой форме из приложения № 1 к Приказу ФНС РФ от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ поле 040 предусматривает 4 знака, электронный формат расчета позволит указывать показатель  7 знаков.

ПИСЬМО ФНС РФ от 10.01.2017 № БС-4-11/100@

Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"

Чиновники напомнили, что раздел 3 РСВ заполняется в отношении тех сотрудников, которые получали вознаграждения и иные облагаемые взносами выплаты в течение последних трех месяцев отчетного периода. Таким образом, в этот раздел расчета за 2018 год не попадут лица, уволенные и получившие расчет до 01.10.2018, но его следует заполнить по тем специалистам которые были уволены после этой даты.

ПИСЬМО ФНС РФ от 05.12.2018 № БС-4-11/23628@

Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"

В вопросах правильности заполнения расчета не следует слепо доверять программе ведения бухгалтерского учета в компании. Так, некоторые наши читатели столкнулись с тем, что их специализированное обеспечение допускает явные ошибки при заполнении приложения № 2 в отношении лиц, работающих по ГПД. Программа не учитывает их при заполнении строки 010 «Количество застрахованных лиц», но учитывает в строках 020 «Сумма выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физлиц» и 030 «Сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами».

Чиновники разъяснили правильный порядок отражения выплат указанным работникам в письме ФНС РФ от 31.07.2018 № БС-4-11/14783. Компания выплачивает соцпособия только тем работникам, которые трудятся по трудовому договору, так как выплаты в их пользу облагаются взносами по ВНиМ. Если же фирма заключает с физлицами договоры ГПХ, то ей не нужно начислять и переводить в казну указанные виды взносов, так как данные работники не подлежат соцстрахованию. По строкам же 010—070 приложения № 2 к разделу 1 расчета производится расчет сумм взносов именно на случаи ВНиМ, поэтому выплаты сотрудников на ГПД в них не отражаются.

ТАБЛИЦА: «Нюансы оформления РСВ и спорные вопросы по исчислению взносов»

Вывод	Вопросы определения базы по страховым взносам	Реквизиты документа
Суммы, потраченные подотчетным лицом без подтверждающих расходы документов в базу по взносам можно не включать	Компания выдала учредителям под отчет денежные средства на хознужды в общей сложности 0,5 млн рублей. При проверке УПФР фирма предоставила лишь авансовые отчеты, сообщив инспекторам, что оправдательные документы утеряны. На спорную сумму фонд начислил страховые взносы, однако суды и ВС РФ это решение признали незаконным. Арбитры учли, что общество приняло авансовые отчеты, в установленном порядке отразив хозяйственные операции по погашению кредиторской задолженности подотчетных лиц в бухучете. Кроме того, фонд не доказал, что спорные суммы начислены в пользу физлиц по договорам ГПХ или трудовому, и не исследовал вопрос о том, истек или нет срок возвращения аванса, к какому периоду доначисления могут быть отнесены спорные суммы. Суды посчитали, что отсутствие документов, подтверждающих расходование денежных средств или возврат их в кассу фирмы, не является доказательством того, что спорные суммы являются доходом работников	Определение ВС РФ от 06.11.2018 № 310-КГ18-17482
Выплаты работнику, занятому на вредной работе менее 80 процентов рабочего времени, в базу для взносов по доптарифу не включаются	Учреждению доначислили взносы по доптарифу за сотрудника, занятого на вредных работах менее 80 процентов рабочего времени. Инспекторы УПФР посчитали, что доптарифы применяются по факту возникновения трудовых отношений и не зависят от занятости либо права работника на досрочное назначение трудовой пенсии по старости. Суды с такой позицией не согласились.  Начисление взносов по доптарифу на выплаты в пользу физлиц зависит от того, включается или нет такой период работы в стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости. Правила исчисления таких периодов работы утверждены Постановлением Правительства РФ от 11.07.2002 № 516 (правила). В силу пп. 5, 6 правил в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, включаются периоды работы, которая выполнялась: постоянно в течение полного рабочего дня; в режиме неполной рабочей недели, но полного рабочего дня в связи с сокращением объемов производства. В пункте 5 Постановления Минтруда РФ от 22.05.1996 № 29 разъяснено, что право на пенсию в связи с особыми условиями труда имеют работники, постоянно занятые выполнением работ, предусмотренных списками кабмина, в течение полного рабочего дня. Под полным рабочим днем понимается выполнение работы не менее 80 процентов рабочего времени. Решение инспекторов отменено, в передаче кассационной жалобы УПФР для рассмотрения ВС РФ отказано	Определение ВС РФ от 02.11.2018 № 301-КГ18-17364
Вознаграждения сотрудникам за неразглашение конфиденциальной информации облагаются взносами	Страховые взносы на выплаты за конфиденциальность начислять нужно, так как они произведены в пользу работников в рамках трудовых отношений, при этом не указаны в перечне освобожденных от обложения взносами выплат. При этом неважно, прописано ли условие о выплате такого вознаграждения в трудовом или колдоговоре	Письмо Минфина РФ от 17.07.2018 № 03-15-05/49921
Доходы от аренды имущества взносами не облагаются	Выплаты организации в пользу физлица по договору о предоставлении в аренду имущества, не подлежат обложению страховыми взносами на основании п. 4 ст. 420 НК РФ	Письмо Минфина РФ от 18.06.2018 № 03-15-07/41602
Оплату питания работников включите в базу по взносам	Стоимость питания работников, в том числе организованного в виде шведского стола, следует включить в облагаемую страховыми взносами базу, так как эта выплата производится в рамках трудовых отношений с работником. Чиновники рекомендуют выявлять доход каждого работника на основе стоимости предоставляемого питания в расчете на одного человека	Письмо Минфина РФ от 17.05.2018 № 03-04-06/33350
Если работник отгулял отпуск в месте командировки, стоимость обратного билета включите в базу по взносам	После выполнения служебного поручения работник не стал возвращаться из командировки, а остался в том же месте для проведения отпуска. Днем окончания командировки работника в этом случае следует считать последний день перед отпуском. При этом оплата обратного билета должна рассматриваться как оплата проезда работника из места проведения отпуска к месту работы. Нормы НК РФ не исключают такие суммы из базы для начисления страховых взносов, при этом они являются выплатой, производимой в рамках трудовых отношений, поэтому эти выплаты следует включить в базу для исчисления страховых взносов	Письмо ФНС РФ от 11.05.2018 № БС-4-11/8968
Если сотрудник вернулся после увольнения, база по взносам указывается за период работы в компании в целом	Компания при определении базы учитывает все выплаты, производимые в пользу конкретного физлица в рамках трудовых отношений, начисленные в его пользу с начала и до конца расчетного периода. Поэтому в базу по работнику, который был уволен и принят на работу в эту же организацию в течение одного расчетного периода, включаются все выплаты, начисленные в его пользу в течение календарного года на всех основаниях за период работы в компании в целом	Письмо Минфина РФ от 18.12.2017 № 03-15-06/84401
Допкомпенсации за досрочное увольнение не облагаются взносами	В компании принято решение о сокращении штата. С согласия сотрудников фирма вправе расторгнуть с ними труддоговор до истечения срока предупреждения об увольнении, выплатив допкомпенсацию в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения. Эти суммы не включаются в базу для начисления взносов. При этом такая выплата не ограничивается тремя среднемесячными заработками. Данное ограничение действует только для выходного пособия, которым допкомпенсация не является	Письмо Минфина РФ от 20.03.2018 № 03-15-06/17473
Вывод	Порядок заполнения РСВ	Реквизиты документа
Суммы, не облагаемые взносами, включаются в РСВ	Чиновники напоминают, что в расчете должны отражаться суммы выплат физлицам, не подлежащие обложению страховыми взносами. Для этого предусмотрена строка «Сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами»	Письмо ФНС РФ от 24.11.2017 № ГД-4-11/23829@
Пособие по больничному, открытому в декабре и закрытому в январе, в годовом расчете не отражайте	Пособие по листу нетрудоспособности, открытому в декабре и закрытому в январе, отражайте только в расчете за I квартал 2019 года	Письмо ФНС РФ от 14.06.2018 № БС-4-11/11512
Возмещения, полученные в январе по расходам, произведенным в декабре, отражаются в РСВ за I квартал 2019 года	Суммы возмещенных территориальными органами ФСС РФ расходов на выплату обеспечения по обязательному соцстрахованию на случай ВНиМ за периоды начиная с 1 января 2017 года отражаются по строке 080 приложения № 2 к разделу 1 расчета в графах, соответствующих месяцу, в котором фактически произведено возмещение. При этом неважно, в каком периоде пособия были начислены. Будьте внимательны: в строке 070 приложения № 2 к разделу 1 расчета пособия отражаются в месяце их начисления	Письма ФНС РФ от 09.04.2018 № БС-4-11/6751@, от 14.06.2018 № БС-4-11/11512
Возврат займа в приложении № 6 не отражается	Приложение заполняется предприятиями на УСН, указанными в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, в целях подтверждения права на применение пониженного тарифа страховых взносов. Средства, полученные в счет погашения выданного ранее займа или кредита, чиновники разрешают не включать ни в общий объем доходов, ни в выручку от льготного вида деятельности, поскольку они являются собственными	Письма ФНС РФ от 20.06.2018 № 03-15-06/42162, от 23.07.2018 № 03-15-06/51465
Если с 01.10.2018 работнику не начислялись выплаты, подраздел 3.2 не заполняйте	Раздел 3 заполняется на всех застрахованных лиц за последние 3 месяца расчетного периода, в том числе в пользу которых в отчетном периоде начислены выплаты и иные вознаграждения. При этом в персонифицированных сведениях, в которых отсутствуют данные о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работника за последние 3 месяца, подраздел 3.2 раздела 3 не заполняется	Письмо Минфина РФ от 21.09.2017 № 03-15-06/61030
Подраздел 1.1 должен соответствовать разделу 3 по всем работникам	В приложении к письму ФНС РФ от 13.12.2017 № ГД-4-11/25417 приводятся контрольные соотношения для формы расчета по страховым взносам. В целях принятия налоговой ЕРСВ проверьте, чтобы показатели подраздела 1.1 соответствовали разделу 3 по всем работникам	Письмо ФНС РФ от 13.12.2017 № ГД-4-11/25417
Порядок заполнения РСВ в случае занятости сотрудника на работах, дающих право на досрочную пенсию	В подразделе 1.3.2 приложения 1 к разделу 1 расчета указываются коды — основания исчисления для применения доптарифов: «1» — в отношении выплат в пользу физлиц, занятых на видах работ, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ (закон); «2» — в отношении выплат в пользу физлиц, занятых на видах работ, указанных в п. 2—18 ч. 1 ст. 30 закона. Если в течение периода применялось более одного основания для уплаты взносов по доптарифу в зависимости от установленных по результатам СОУТ класса и подкласса условий труда, то в расчет включается столько страниц подраздела 1.3.2, сколько применялось оснований	Письмо ФНС РФ от 15.05.2018 № БС-4-11/9128@

Статья Чапис Е.С., редактора журнала «Время Бухгалтера»