Последние изменения в правилах уменьшения налога при УСН на страховые взносы коснулись ИП, работающих на «упрощенке» с объектом «доходы». о том, как эти правила, а также в каком порядке уменьшают УСН налог на взносы другие плательщики этого налога, рассказывается в нашей статье.
Над статьей работали:
Автор: Сыскова Юлия; редактор: Бурцева Алла
Содержание
- Что изменилось в правилах уменьшения УСН налога на взносы
- Как организации на УСН «Доходы» уменьшить налог на страховые взносы
- Как организации на УСН «Доходы минус расходы» уменьшить налог на страховые взносы
- Как ИП на УСН «доходы» уменьшить налог на страховые взносы
- Как ИП на УСН «Доходы минус расходы» уменьшить налог на страховые взносы
Что изменилось в правилах уменьшения УСН налога на взносы
До 2023 года ИП уменьшали налог при УСН на взносы за себя по факту их уплаты. С 2023, чтобы взносы считались уплаченными, надо было подавать заявление о зачете или поддерживать на ЕНС переплату. Этот механизм сочли неудобным и приняли Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ, которым установили правило в п. 3 ст. 346.21 НК РФ: налог уменьшается на взносы, подлежащие уплате в налоговом периоде по УСН без привязки к самой уплате. Причем новые правила ввели задним числом с 01.01.2023.
Страховые взносы на ОПС в размере 1 процента с дохода свыше 300 тыс. руб. за 2023 год (со сроком уплаты — 01.07.2024) можно признать подлежащими уплате как в 2023, так и в 2024 году. При этом сумму взносов, учтенную за 2023 год, повторно учесть при уменьшении налога (авансового платежа) за периоды 2024 года нельзя (Письмо ФНС России от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@).
Такие взносы за следующие расчетные периоды можно признать в аналогичном порядке (по своему желанию). Например, взносы за 2024 год со сроком уплаты 01.07.2025 можно признать подлежащими уплате как в 2024-м, так и в 2025-м году.
Сумму взносов, на которые уменьшен налог (авансовые платежи по нему) по УСН за налоговый период (отчетные периоды) 2024 года, повторно учитывать при уменьшении налога (авансовых платежей по нему) по УСН за налоговый период (отчетные периоды) 2025 года нельзя. Такие разъяснения с примером учета данных взносов приведены в Письме ФНС России от 08.04.2024 № СД-4-3/4104@.
Как организации на УСН «Доходы» уменьшить налог на страховые взносы
В общем случае для УСН с объектом «Доходы» предусмотрена ставка 6 процентов. Региональные власти могут снизить ее до 1 процента, а для отдельных категорий налогоплательщиков — до 0 процентов (пп. 1, 4 ст. 346.20 НК РФ). При доходах от 199,35 до 265,8 млн рубля или численности работников от 100 до 130 человек налог считают по ставке 8 процентов (Приказ Минэкономразвития России от 23.10.2023 № 730).
Расходы при расчете налога не учитываются, однако в некоторых случаях размер налога можно уменьшить.
Организации на УСН «Доходы» начисленный налог и авансовые платежи могут уменьшить на страховые взносы, которые уплатили за работников (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):
• на обязательное пенсионное страхование;
• обязательное медицинское страхование;
• страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Налог (авансовый платеж) уменьшают только те взносы, совокупную обязанность в части которых фактически погасили в периоде, за который посчитали платеж по УСН. Неважно, если эти взносы были начислены за более ранний период в рамках применения УСН (письма Минфина РФ от 05.08.2020 № 03-11-06/2/68787, от 02.03.2020 № 03-11-11/15362, от 24.12.2019 № 03-11-11/100997, от 25.02.2019 № 03-11-11/12121). Также полагаем, что платеж по УСН за период можно уменьшить на ту часть положительного сальдо ЕНС, которая была зачтена в счет предстоящих платежей по взносам в этом периоде.
Нельзя уменьшить налог и авансовые платежи на взносы, которые не относятся к «упрощенной» деятельности. Например, начисленные до перехода на УСН, даже если уплатили их на «упрощенке» (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Уменьшить налог (авансовый платеж) можно не больше чем на 50 процентов. Это ограничение относится сразу ко всем расходам, указанным в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, а не только к страховым взносам. То есть нужно сложить все расходы, которые указаны в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, и полученную сумму сравнить с начисленным налогом (авансовым платежом). Если расходы меньше, чем половина начисленного налога (аванса), то учитывают их все. Если расходы больше, то учитывают их только в пределах 50 процентов от начисленного налога (аванса) (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, письмо Минфина РФ от 08.07.2020 № 03-11-11/58987).
Пример.
Компания «Альфа» применяет УСН с объектом «Доходы». Налог за год составил 1 000 000 рублей. В течение года компания «Альфа»:
• перечислила страховые взносы, срок платежа по которым наступил до конца того же года, на сумму 450 000 рублей;
• выплатила за свой счет пособия по временной нетрудоспособности в сумме 70 000 рублей.
Общая сумма платежей, уменьшающих налог за год, составила 520 000 рублей (450 000 руб. + 70 000 руб.).
Но компания «Альфа» может уменьшить налог только на 500 000 рублей (1 000 000 руб. x 50 %).
Как организации на УСН «Доходы минус расходы» уменьшить налог на страховые взносы
В общем случае ставка для УСН «Доходы минус расходы» составляет 15 процентов. Субъект РФ может ее снизить (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). При доходах от 199,35 до 265,8 млн рубля или численности работников от 100 до 130 человек налог во всех регионах считают по ставке 20 процентов.
Доходы учитывают в день поступления денег на счет или в кассу.
В расходах учитывают только оплаченные и перечисленные в ст. 346.16 НК РФ затраты, в том числе страховые взносы за работников на ОПС, ОМС, по ВНиМ и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Организации на УСН «Доходы минус расходы» страховые взносы включают в расходы того периода, когда погашена совокупная обязанность в части взносов. Если за компанию взносы уплатил кто-то другой — когда она погасит свой долг перед плательщиком. В расходы принимают фактически уплаченные суммы, но в пределах начисленных (пп. 7 п. 1 ст. 346.16, пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Также полагаем, что в расходах за период можно учесть ту часть положительного сальдо ЕНС, которая была зачтена в счет предстоящих платежей по взносам в этом периоде.
Как ИП на УСН «доходы» уменьшить налог на страховые взносы
Если у предпринимателя есть работники, то налог (авансовый платеж) он уменьшает на (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, письмо Минфина РФ от 10.02.2017 № 03-11-11/7567):
• взносы, которые заплатили за себя;
• взносы, которые заплатили за работников;
• другие суммы, которые указаны в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.
Уменьшить авансовый платеж с помощью всех этих сумм можно только наполовину, не больше (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Если у ИП есть гражданско-правовые договоры с физлицами, но в налоговом периоде работы по ним не выполнялись и вознаграждение не выплачивалось, 50-процентное ограничение не применяется (письмо ФНС РФ от 14.09.2022 № СД-4-3/12200@).
Если работники у ИП были не весь год, налог он уменьшает на все уплаченные взносы так же, как это делают ИП с работниками.
Если у ИП нет работников, он уменьшает налог по УСН (авансовые платежи) на взносы на ОПС и ОМС за себя, которые подлежат уплате в данном налоговом периоде (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Страховые взносы на ОПС в размере 1 процента с дохода свыше 300 тыс. рублей за 2023 год (со сроком уплаты — 1 июля 2024 года) ИП признает подлежащими уплате либо в 2023, либо в 2024. В первом случае учесть их при уменьшении налога (авансового платежа) в 2024 нельзя (Письмо ФНС России от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@).
Такие страховые взносы за следующие расчетные периоды можно признать в аналогичном порядке (по своему желанию). Например, взносы за 2024 год со сроком уплаты 01.07.2025 можно признать подлежащими уплате как в 2024, так и в 2025 году. Сумму взносов, на которые уменьшили налог (авансовые платежи по нему) по УСН за налоговый период (отчетные периоды) 2024 год, повторно учесть при уменьшении налога (авансовых платежей по нему) по УСН за налоговый период (отчетные периоды) 2025 г. нельзя.
Пример
ИП не имеет сотрудников. Он применяет УСН с объектом «Доходы». Доходы предпринимателя составили:
— 1 000 000 рублей за 2024 год;
— 1 500 000 рублей за 2025 год.
Страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 руб., за 2024 г. — 7 000 руб. ((1 000 000 руб. — 300 000 руб.) x 1%).
Сумма налога, исчисленная по УСН, за налоговые периоды 2024 и 2025 гг. следующая:
• 60 000 руб. за 2024 г. (1 000 000 руб. x 6%);
• 90 000 руб. за 2025 г. (1 500 000 руб. x 6%).
ИП уменьшил налог по УСН за 2024 г. только на 5 000 руб. из 7 000 руб. исчисленных взносов в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 руб., за 2024 г.
Он вправе использовать оставшуюся сумму указанных взносов в размере 2 000 руб. при уменьшении налога (авансовых платежей) по УСН за налоговый период (отчетные периоды) 2025 г. Взносы в размере 5 000 руб., учтенные при исчислении налога по УСН за 2024 г., повторно не учитываются при уменьшении налога (авансовых платежей) по УСН за налоговый период (отчетные периоды) 2025 г.
Данный пример рассмотрен в Письме ФНС России от 08.04.2024 № СД-4-3/4104@.
Как ИП на УСН «Доходы минус расходы» уменьшить налог на страховые взносы
Уменьшить налог при УСН с объектом «Доходы минус расходы» на страховые взносы ИП не может, он вправе только включить их в расходы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
В расходы можно включить взносы, которые ИП уплатил и за своих работников, и за себя (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина РФ от 15.03.2016 № 03-11-11/14242).
Вы можете оставить первый комментарий