Как считать доходы на УСН для НДС

Автоматическое освобождение от НДС получают все плательщики УСН, чьи доходы за 2024 год не превысили 60 млн рублей. Если в течение 2025 года доходы упрощенца превысят этот лимит, со следующего месяца он должен начать уплату НДС. В статье изложено, как правильно определить величину доходов и какие нюансы при этом следует учитывать.

Над статьей работали:
Автор: Сыскова Юлия; редактор: Бурцева Алла

Содержание

1. По каким правилам учитывать доходы
2. Включать ли сумму НДС в состав доходов
3. Включать ли туристический налог в состав доходов
4. Учитывать ли необлагаемые операции для порога 60 млн рублей
5. Как учитывать доходы при одновременном применении УСН и ПСН
6. Как считать доходы при преобразовании организации

По каким правилам учитывать доходы

Организации и ИП, применяющие УСН, чьи доходы за 2024 год не превысили 60 млн рублей, автоматически получают освобождение от НДС. Кроме того, от уплаты налога освобождаются компании и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в 2025 году и перешедшие на УСН с момента регистрации. Уведомлять налоговую инспекцию об освобождении не нужно, отказаться от него и начать платить НДС нельзя (ст. 145 НК РФ, письмо Минфина РФ от 07.10.2024 № 03-07-11/96800).

Если в 2025 году доходы упрощенца превысят 60 млн рублей, то со следующего месяца он должен начать уплачивать НДС по обычным или пониженным ставкам.

Лимит считают по кассовому методу, включая все доходы, учитываемые при УСН (п. 1 ст. 145 НК РФ, письма Минфина РФ от 07.10.2024 № 03-07-11/96800, от 02.10.2024 № 03-07-11/95245).

Доход учитывают на день, когда (п. 1 ст. 346.17 НК РФ):
• деньги пришли на расчетный счет компании или ИП (письма Минфина РФ от 10.02.2020 № 03-11-11/8398, от 19.09.2016 № 03-11-11/54526, от 28.07.2014 № 03-11-06/2/36926);
• покупатель перевел электронные деньги через платежную систему на счет агента — оператора электронных денежных средств (письмо Минфина РФ от 22.08.2014 № 03-11-11/42017);
• в счет оплаты были получены товары, работы, услуги, имущественные права.

Доходы признаются на дату проведения взаимозачета, если на нее (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина РФ от 26.11.2019 № 03-11-11/91390, от 23.09.2013 № 03-11-06/2/39230, от 06.07.2012 № 03-11-11/204):
• погашается (уменьшается) задолженность контрагента по оплате товаров, работ, услуг, имущественных прав;
• обязательство перед контрагентом зачитывается в счет уплаты им аванса.

Авансовые платежи включают в состав доходов, учитываемых при УСН, на дату поступления независимо от того, что обязательства по договору будут исполнены в последующих периодах (письмо Минфина РФ от 31.01.2020 № 03-11-11/6179).

Если упрощенец является агентом (комиссионером), то при расчете суммы доходов, используемой для определения права на освобождение от НДС, учитывается только полученное им агентское (комиссионное) вознаграждение (п. 5 методических рекомендаций № СД-4-3/11815@).

Упрощенцы, работающие на УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы» при определении лимита расходы не учитывают (ст. 145 НК РФ).
Если компания или ИП, перешедшие на УСН в предыдущем календарном году, применяли другую систему налогообложения, они определяют доход по правилам (п. 1 ст. 145 НК РФ):
• главы 23 НК РФ — для ИП, применявшего ОСНО;
• главы 25 НК РФ — для компании, применявшей ОСНО;
• главы 26.1 НК РФ — для плательщиков ЕСХН;
• Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ — для организаций и ИП, применявших АУСН.

Налогоплательщику, переходящему на УСН и подпадающему под освобождение от НДС, необходимо восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету по имущественным правам, товарам, работам, услугам, включая основные средства и нематериальные активы. Сделать это необходимо в квартале, предшествующем переходу на УСН. Суммы восстановленного налога следует включить в состав прочих расходов (п. 8 ст. 145 НК РФ, п. 19 методических рекомендаций № СД-4-3/11815@).

Включать ли сумму НДС в состав доходов

В состав доходов входят доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав и внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ). При этом из них исключают суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю. Поэтому в состав доходов при УСН не включают суммы НДС, полученные от покупателей товаров, работ, услуг, имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению НДС (письмо Минфина РФ от 24.10.2024 № 03-07-11/103781).

Включать ли туристический налог в состав доходов

При определении доходов из них исключается сумма туристического налога (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Таким образом, включать его в состав доходов при определении лимита 60 млн рублей не нужно.

Учитывать ли необлагаемые операции для порога 60 млн рублей

При расчете суммы доходов, в том числе для определения порога в размере 60 млн рублей, не учитывают (пп. 1, 5 ст. 145, п. 9 ст. 164 НК РФ):
• положительные курсовые разницы,
• субсидии при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества и имущественных прав.

Другие особенности подсчета вышеуказанной суммы доходов не установлены. Поэтому если на УСН переходит компания с ОСНО, то для определения порога 60 млн рублей ей необходимо учитывать доходы от реализации товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС (письма Минфина РФ от 14.11.2024 № 03-07-11/112748, от 09.08.2024 № 03-07-11/74822).

Как учитывать доходы при одновременном применении УСН и ПСН

Если в предыдущем году индивидуальный предприниматель применял одновременно УСН и ПСН, то для определения суммы дохода он должен учитывать общую сумму доходов по обоим режимам налогообложения (п. 1 ст. 145, п. 9 ст. 164 НК РФ, п. 5 методических рекомендаций № СД-4-3/11815@, письмо Минфина РФ от 14.10.2024 № 03-07-11/99381). То есть чтобы получить освобождение от НДС с 01.01.2025, общий доход ИП от УСН и ПСН за 2024 год не должен превышать 60 млн рублей.

Если в 2025 году доходы по обоим режимам превысят 60 млн рублей, со следующего месяца ИП придется платить НДС по обычным или пониженным ставкам.

При подсчете доходов по ПСН учитывают не потенциально возможные, а фактически полученные предпринимателем доходы.

Как считать доходы при преобразовании организации

Преобразование – это смена организационно-правовой формы юрлица. Например, АО можно преобразовать в ООО, хозяйственное товарищество или производственный кооператив (п. 2 ст. 104 ГК РФ). ООО – в непубличное АО, хозяйственное товарищество или производственный кооператив (п. 2 ст. 92 ГК РФ).

При преобразовании права и обязанности реорганизованного юрлица в отношении других лиц не меняются, за исключением прав и обязанностей в отношении учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизацией (п. 5 ст. 58 ГК РФ). Поэтому если компания в течение года была преобразована, то она учитывает доходы с начала отчетного (налогового) периода, то есть с 1 января (письмо Минфина РФ от 16.12.2024 № 03-07-11/126901, Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 22.08.2023 № 302-ЭС23-2531 по делу № А33-3588/2021).

Для определения, подпадает ли компания под освобождение от НДС с 01.01.2025, доходы преобразованной организации считают начиная с 01.01.2024. Их сумма по итогам 2024 года не должна превысить 60 млн рублей.