Как применять ККТ при торговле через интернет-магазин

При осуществлении расчетов компании и индивидуальные предприниматели должны применять ККТ, включенную в реестр контрольно-кассовой техники, за исключением отдельных случаев (п. 1 ст. 1.2 Закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» от 22.05.2003 № 54-ФЗ).

Под расчетами понимается  прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги. А также прием и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты, зачета и возврата предварительной оплаты (ст. 1.1 закона № 54-ФЗ).

При проведении расчетов в безналичном порядке в Интернете магазин должен обеспечить передачу покупателю кассового чека (бланка строгой отчетности) в электронной форме. При этом бумажный чек (БСО) может не печататься (п. 5 ст. 1.2 закона № 54-ФЗ). Согласие покупателя на получение кассового чека только в электронной форме не требуется. При этом интернет-магазин должен принять все меры для получения от покупателя данных (абонентский номер, адрес электронной почты) для направления кассового чека в электронной форме (письмо Минфина РФ от 09.06.2022 № 30-01-15/54926).

Если при осуществлении расчетов в безналичном порядке интернет-магазин не принял все меры для получения данных покупателя, чтобы направить чек в электронной форме, то кассовый чек должен быть выдан покупателю на бумажном носителе вместе с товаром (п. 2 письма Минфина РФ от 16.06.2022 № 30-01-15/57115).

Электронный чек направляется на предоставленный покупателем адрес электронной почты или абонентский номер. В нем должен быть указан адрес сайта продавца (п. 5 ст. 1.2, п. 1 ст. 4.7 закона № 54-ФЗ). Не запрещено направлять кассовый чек на абонентский номер с помощью сервиса обмена сообщениями. Если чек направляется покупателю в электронной форме, его можно не печатать на бумажном носителе (письмо Минфина РФ от 09.02.2022 № 30-01-15/8660). Но если покупатель требует распечатать кассовый чек на бумаге, это необходимо сделать (письмо ФНС РФ от 24.03.2022 № АБ-3-20/2677@).

При оплате по QR-коду также необходим чек ККТ. Если интернет-магазин обеспечивает отражение на дисплее мобильного телефона, смартфона или иного компьютерного устройства QR-кода, который позволяет покупателю осуществить его считывание и идентифицировать кассовый чек, то обязанность предоставить чек считается исполненной. Такой чек равносилен кассовому чеку в электронной форме (п. 3.1 ст. 1.2 закона № 54-ФЗ).

Как правило, продажа товара через интернет-магазин происходит на условиях предоплаты. Продавец сначала получает деньги от покупателя, применяет ККТ, формирует чек и передает товар. При этом зачете также применяется онлайн-касса и формируется электронный чек.

Если сумма расчета сразу учитывается как реализация, то с согласия покупателя можно сформировать один кассовый чек с признаком способа расчета «полный расчет» и в последующем не формировать кассовый чек в момент отгрузки товаров. Речь идет об организациях и ИП, применяющих для целей налогообложения кассовый метод (письма ФНС РФ от 06.09.2023 № АБ-4-20/11334@, от 15.11.2021 № АБ-3-20/7479@).

Облачная касса может находиться не по адресу расчета, а размещаться в центре обработки данных, созданном продавцом или арендованном им у сервисной компании либо производителя ККТ. При получении информации о том, что деньги поступили на расчетный счет продавца или товар передан покупателю, такая касса формирует чек с соответствующими реквизитами (информация ФНС РФ «Об особенностях применения ККТ при дистанционной продаже товаров»).

Если платежи поступают продавцу от платежного агрегатора, который выступает платежным агентом и проводит денежные средства покупателей через специальный банковский счет, то у интернет-магазина нет обязанности выдавать чек. ККТ в этом случае применяет агрегатор (ч. 12 ст. 4 Закона «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» от 03.06.2009 № 103-ФЗ, п. 1 ст. 1.2, ст. 1.1 закона № 54-ФЗ, письма Минфина РФ от 22.03.2022 № 30-01-15/22256, от 18.05.2020 № 03-01-15/40639, от 14.03.2018 № 03-01-15/15693). Обязанность агента принимать платежи и применять ККТ не является сервисной услугой, предоставляемой поставщику товаров, работ, услуг, а является обязанностью агента (письмо ФНС РФ от 06.09.2023 № АБ-4-20/11334@).

Если платежи поступают продавцу напрямую от покупателя, а агрегатор является оператором услуг платежной инфраструктуры, то интернет-магазин должен применять ККТ. Если оплату в безналичной форме осуществила организация или ИП, чек пробивать не нужно (п. 9 ст. 2 закона № 54-ФЗ).

Оплата за товары, продаваемые через интернет-магазин, как правило, производится следующими способами:

• наличными деньгами в месте нахождения покупателя или в пункте выдачи;
• банковской картой в местонахождении покупателя или в пункте выдачи;
• банковской картой в сети Интернет;
• банковским переводом;
• с использованием электронных кошельков;
• через систему быстрых платежей  (СБП) по QR-коду.

Если покупатель рассчитывается за товар наличными или банковской картой в месте своего нахождения, то интернет-магазин может применить переносную (портативную) ККТ.

Ее используют в онлайн-режиме. Курьер, получающий деньги от покупателя, в этом случае выполняет функцию кассира-операциониста. Именно он выдает кассовый чек покупателю при расчете (п. 2 ст. 1.2 закона № 54-ФЗ). В кассовом чеке должно быть указано место (адрес) осуществления расчета. В частности, при доставке товара на автомобиле в кассовом чеке указывают наименование и госномер этого транспортного средства (п. 1 ст. 4.7 закона № 54-ФЗ).

Переносную ККТ можно не применять, если в момент расчета (пп. 1 п. 5.6, п. 5.7 ст. 1.2 закона № 54-ФЗ):

• интернет-магазин направляет на абонентский номер или электронную почту покупателя кассовый чек в электронной форме либо данные, позволяющие идентифицировать этот чек, и адрес сайта в Интернет, где можно его получить;
• покупатель считывает с дисплея мобильного телефона, смартфона или иного компьютерного устройства QR-код.

При осуществлении расчетов по месту доставки (сборки, монтажа) товаров можно использовать ККТ, расположенную вне места совершения расчетов (за исключением ККТ, применяемой в офлайн-режиме). В этом случае обязанность по выдаче (направлению) покупателю кассового чека (БСО) можно исполнить одним из указанных выше способов (письмо Минфина РФ от 30.01.2020 № 03-01-15/5603).

Если интернет-магазин осуществляет прием платежей при выдаче товара в специальном пункте, каждый такой пункт необходимо оборудовать ККТ (п. 1 ст. 4.3 закона 54-ФЗ).

Если у компании только один пункт выдачи товаров, то можно применять одну кассу и для приема оплат через сайт, и для приема денежных средств в пункте обслуживания клиентов. Такая касса может стоять в пункте выдачи и должна отправлять электронные документы, а также печатать бумажные чеки.

Часто для удобства покупателей интернет-магазины предоставляют возможность оплаты товаров наличными или пластиковой картой при их получении курьеру. Это дает покупателю возможность увидеть и проверить товар, а также отказаться от него до оплаты. Если в штате интернет-магазина имеются собственные курьеры, то такие работники должны быть снабжены переносными ККТ. Об особенностях использования таких аппаратов мы рассказали выше.

Если покупатель оплачивает товар представителю сторонней курьерской организации, то интернет-магазин ККТ применять не должен. В этом случае обязанность по выдаче чека возложена на курьерскую организацию, являющуюся посредником при приеме денег (письма Минфина РФ от 20.12.2016 № 03-01-15/76178, от 15.09.2017 № 03-01-15/59689).

За неприменение ККТ в установленных случаях предусмотрен штраф (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ):
• для должностных лиц и ИП — в размере от 1/4 до 1/2 суммы расчета без применения ККТ, но не менее 10 тыс. рублей;
• для компаний — в размере от 3/4 до одного размера суммы расчета без применения ККТ, но не менее 30 тыс. рублей.

Социально ориентированным некоммерческим организациям и субъектам МСП, отнесенным к малым предприятиям, в том числе микропредприятиям, административный штраф назначают в размере от 3/8 до 1/2 суммы расчета без применения ККТ, но не менее 15 тыс. рублей. Речь идет о юрлицах, включенных на момент совершения правонарушения в соответствующие реестры (ч. 2, 3 ст. 4.1.2, ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ).

Административный штраф заменят предупреждением, если правонарушение совершено впервые и соблюдены все иные необходимые условия замены, перечисленные в ст. 4.1.1 КоАП РФ (ч. 1 ст. 4.1.1, ч. 2, 3 ст. 3.4 КоАП РФ, п. 1 письма ФНС РФ от 15.02.2022 № АБ-4-20/1791@). Если несколько правонарушений выявлены одномоментно, это не свидетельствует о том, что они совершены неоднократно. Следовательно, при назначении административного наказания допустимо применять ст. 4.1.1 КоАП РФ (п. 2 письма ФНС РФ от 15.02.2022 № АБ-4-20/1791@).

Если в ходе контрольного (надзорного) мероприятия, проводимого за какой-либо период, выявлено несколько правонарушений, ответственность за которое установлена ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ, то административное наказание по ч. 5 ст. 4.4 КоАП РФ назначат как за совершение одного правонарушения в размере доли от общей суммы ущерба, причиненного в результате каждого правонарушения (письмо ФНС РФ от 09.09.2022 № АБ-4-20/11978@).

Повторное нарушение (неприменение ККТ), если сумма расчетов без применения ККТ составила в совокупности 1 млн рублей и более, влечет (ч. 3 ст. 14.5 КоАП РФ):

• дисквалификацию должностных лиц на срок от одного года до двух лет;
• административное приостановление деятельности на срок до 90 суток в отношении ИП и организаций.

Невыдача покупателю кассового чека или БСО либо ненаправление этих документов в электронной форме покупателю по его требованию влечет (ч. 6 ст. 14.5 КоАП РФ):

• для должностных лиц (ИП) — предупреждение или штраф в размере 2 тыс. рублей;
• компании — предупреждение или штраф в размере 10 тыс. рублей.

Социально ориентированным некоммерческим организациям и субъектам МСП, отнесенным к малым предприятиям, в том числе микропредприятиям, административный штраф назначают в размере 5 тыс. рублей.

Штрафа за неприменение ККТ, а также ненаправление (невыдачу) покупателю кассового чека можно избежать. Для этого нужно (примечание к ст. 14.5 КоАП РФ):

1) направить в налоговый орган кассовый чек коррекции (БСО коррекции), если нарушение исправлено его формированием;

2) в остальных случаях:

• добровольно исполнить обязанность, за неисполнение или ненадлежащее исполнение которой предусмотрена административная ответственность, до вынесения постановления об административном правонарушении;
• добровольно в течение трех рабочих дней с момента исполнения обязанности заявить в налоговый орган через кабинет ККТ о совершенном правонарушении (пп. 7 п. 1, п. 16 приложения к Приказу ФНС РФ от 19.07.2021 № ЕД-7-20/673@).

Во всех случаях одновременно должны соблюдаться следующие условия:

• на момент получения заявления (чека коррекции) налоговый орган не знал о совершенном административном правонарушении;
• представленные сведения и документы (чек коррекции) подтверждают факт правонарушения.

Если нарушение можно исправить, сформировав чек коррекции, в нем должно быть достаточно сведений, позволяющих идентифицировать расчет, в отношении которого применяется корректировка, например, в форме указания фискального признака документа, ранее некорректно сформированного с применением ККТ (письмо ФНС РФ от 23.03.2021 № АБ-4-20/3755@).

Чек коррекции в отношении расчета, произведенного без применения ККТ, помимо обязательных реквизитов чека коррекции должен содержать реквизиты, соответствующие расчету, который был произведен без ККТ: дату, наименование товара, адрес расчета и другие реквизиты, предусмотренные Приказом ФНС РФ от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@ (письмо ФНС РФ от 23.03.2021 № АБ-4-20/3755@).

В случае корректировки только общей суммой расчетов:

• если используются форматы фискальных документов версий 1.05 и ниже — в дополнение к чекам коррекции и (или) новым кассовым чекам, сформированным для исправления некорректных кассовых чеков, необходимо направить в налоговый орган сведения и документы, достаточные для установления каждого события административного правонарушения, то есть для идентификации каждого конкретного расчета;
• если используются форматы фискальных документов версии 1.1 — в дополнение к чекам коррекции такие сведения и документы направляются, чтобы налоговый орган мог однозначно применить положения примечания к ст. 14.5 КоАП РФ в части освобождения от ответственности.

Штраф за неприменение ККТ, а также за ненаправление (невыдачу) покупателю кассового чека можно уменьшить до одной трети от его минимального размера (ч. 3.4 ст. 4.1 КоАП РФ). Для этого должны быть соблюдены следующие условия (ч. 4 ст. 28.6 КоАП РФ, пп. 8 п. 1, п. 17 приложения к Приказу ФНС РФ от 19.07.2021 № ЕД-7-20/673@):

• налоговый орган выявил данные, указывающие на совершение правонарушения, в ходе автоматизированной проверки;
• интернет-магазин добровольно устранил нарушение до вынесения постановления об административном нарушении;
• интернет-магазин признал факт совершения правонарушения через кабинет ККТ до вынесения постановления об административном нарушении.

Для исправления нарушений, как правило, нужно пробить чеки коррекции.