Если человек проводит немало времени за границей, то для расчета НДФЛ необходимо определить его статус. В нашей статье расскажем, кто признается налоговым резидентом РФ и какими документами можно это подтвердить.
Над статьей работали:
Автор: Сыскова Юлия; редактор: Бурцева Алла
Содержание
Кто считается налоговым резидентом
Налоговый резидент – это любой человек, который находится в России 183 календарных дня и более в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Его гражданство значения не имеет. То есть налоговым резидентом РФ может быть как российский гражданин, так и лицо, имеющее гражданство иностранного государства или вид на жительство в нем (письмо ФНС РФ от 27.12.2023 № ШЮ-4-17/16342@).
Российские военные, проходящие службу за границей, и сотрудники муниципальных и государственных органов власти, командированные за рубеж, всегда являются налоговыми резидентами. Количество дней их нахождения в России на статус не влияет (п. 3 ст. 207 НК РФ).
Подтвердить статус налогового резидента РФ может понадобиться в связи с реализацией права на налоговые вычеты, с обязанностью гражданина по исчислению и уплате НДФЛ, в том числе для избежания двойного налогообложения в соответствии с международными соглашениями (пп. 9 п. 2.1, п. 3 ст. 210, пп. 1, 1.1 ст. 224, п. 2 ст. 225, пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ).
Чтобы определить статус физического лица (резидент или нерезидент), нужно:
1) отсчитать 12 месяцев назад от даты получения дохода. Отсчет может производиться и не с начала месяца (п. 2 ст. 207, п. 3 ст. 226 НК РФ, письма Минфина РФ от 23.05.2018 № 03-04-06/34676, ФНС РФ от 06.09.2016 № ОА-3-17/4086). Эти 12 месяцев являются расчетным периодом. Он может совпадать с календарным годом или приходиться на разные годы, то есть начинаться в одном и заканчиваться в другом календарном году. Главное, чтобы 12 месяцев шли последовательно друг за другом (п. 2 ст. 207 НК РФ, письма Минфина РФ от 25.01.2023 № 03-04-05/5555, от 27.07.2022 № 03-04-05/72454, от 22.01.2020 № 03-04-05/3343, УФНС России по городу Москве от 15.04.2021 № 20-21/055258@);
2) посчитать, сколько дней физлицо находилось в России в течение предыдущих 12 месяцев.
Время нахождения в России рассчитывается в календарных днях. Необязательно, чтобы эти дни непрерывно следовали друг за другом (п. 2 ст. 207 НК РФ). В расчет времени нахождения в РФ включаются:
• дни приезда лица в Россию и дни его отъезда из нее (письма Минфина РФ от 15.02.2022 № 03-04-06/10462, от 13.08.2019 № 03-04-05/61114, ФНС РФ от 24.04.2015 № ОА-3-17/1702@);
• время, когда человек находился за границей для краткосрочного лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ). Под краткосрочным понимается лечение (обучение) за границей менее шести месяцев. Ограничения по возрасту, видам учебных заведений, лечебных учреждений, заболеваний по перечню зарубежных стран отсутствуют.
Периоды нахождения физлица на обучении за пределами РФ, в совокупности превышающие 183 дня в течение 12 следующих подряд месяцев, рассматриваются как период его нахождения за пределами РФ (письмо Минфина РФ от 09.02.2024 № 03-04-05/11406). Аналогично, если физлицо лечилось за границей более 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, то для целей налогового резидентства считается, что оно находилось за пределами РФ (письмо Минфина РФ от 23.01.2023 № 03-04-05/4644).
Не включают в расчет времени нахождения в РФ дни, когда физлицо находилось за границей, в отпуске, загранкомандировке и так далее (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Как получить документ, подтверждающий статус резидента РФ
Налоговые органы обязаны по заявлению налогоплательщика выдать ему документ, подтверждающий статус налогового резидента РФ (пп. 16 п. 1 ст. 32 НК РФ). Он оформляется по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837@. Документ выдают на основании заявления налогоплательщика, поданного в налоговый орган:
• лично;
• по почте;
• в электронной форме через официальный сайт ФНС России (сервис «Подтвердить статус налогового резидента Российской Федерации»).
Дополнительно можно приложить документы о фактах и обстоятельствах, требующих подтверждения статуса физлица налоговым резидентом РФ.
Заявление, представленное в электронной форме, рассматривается в течение 10 календарных дней со дня его поступления. В случае подачи заявления лично или по почте срок рассмотрения заявления составляет 20 календарных дней.
В случае положительного решения выдается документ, подтверждающий статус налогового резидента РФ, за один календарный год (предшествующий дню представления заявления, текущий календарный год или предыдущие календарные годы). Для целей применения международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения этот документ выдается по каждому источнику дохода и объекту имущества (пп. 6, 7 порядка, утвержденного Приказом ФНС РФ от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837@).
Документ направляют физлицу выбранным им способом:
• на бумажном носителе по почте;
• в электронной форме через официальный сайт ФНС России (п. 8 порядка № ММВ-7-17/837@).
Если по итогам рассмотрения заявления не подтверждается статус налогового резидента РФ, налогоплательщика информируют об этом выбранным им способом.
Вместо подтверждения, выданного налоговым органом, физлицо может представить в организацию документы об общем сроке пребывания в России в течение последних 12 месяцев. Компания вправе самостоятельно определить налоговый статус физлица, подсчитав количество дней, которые он провел в РФ в течение указанного периода (письма Минфина РФ от 20.02.2021 № 03-04-06/12336, от 22.02.2017 № 03-04-05/10518, ФНС РФ от 19.09.2016 № ОА-3-17/4272@).
Перечень документов, которыми может быть подтвержден налоговый статус, НК РФ не устанавливает. Чаще всего используют копии страниц паспорта с отметками о пересечении границы письма Минфина РФ от 18.07.2019 № 03-04-06/53227, от 18.05.2018 № 03-04-05/33747, УФНС России по городу Москве от 11.12.2020 № 20-20/192350@).
Если получить паспорт невозможно, то подтвердят статус резидента следующие документы (письма Минфина РФ от 18.07.2019 № 03-04-06/53227, от 18.05.2018 № 03-04-05/33747, от 13.01.2015 № 03-04-05/69536, от 26.06.2008 № 03-04-06-01/182, ФНС РФ от 19.09.2016 № ОА-3-17/4272@, от 30.12.2015 № ЗН-3-17/5083):
• миграционная карта с данными о въезде и выезде из РФ;
• справка с места работы, в том числе с предыдущего места работы;
• приказы о командировках, путевые листы, авансовые отчеты и документы к ним;
• справка, полученная по месту проживания в РФ;
• договоры с зарубежными медицинскими или образовательными учреждениями;
• справка о проведении лечения (прохождении обучения) с указанием времени такого лечения (обучения).
Вы можете оставить первый комментарий