Адвокаты, ведущие практику на территории РФ, обязаны платить налог с профессиональной деятельности. В статье изложено, какие налоги и в какой срок обязан платить адвокат, а также какие вычеты он может применять при расчете налога. Больше информации вы найдете в «КонсультантПлюс для адвокатов».
Над статьей работали:
Автор: Безбородов Максим; редактор: Коротаева Юлия
Содержание
Какие налоги платит адвокат в 2025 году
Адвокатская деятельность в России регулируется Федеральным законом от 31.05.2002 № 63-ФЗ. В статье 20 закона перечислены все формы адвокатских образований: коллегия адвокатов, адвокатский кабинет, бюро, юридическая консультация. Адвокат вправе самостоятельно выбрать вид образования и место осуществления деятельности.
Если адвокат принял решение вести частную деятельность, он создает адвокатский кабинет, который не признается юридическим лицом (ст. 21 закона № 63-ФЗ).
В отличие от юридических консультаций, коллегий и бюро, адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально и учредившие адвокатский кабинет, самостоятельно определяют налоговую базу по НДФЛ по доходам от профессиональной деятельности за истекший налоговый период, а также представляют в ИФНС по месту регистрации налоговую декларацию (п. 1 ст. 227 НК РФ).
Адвокат — налоговый резидент РФ имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с адвокатской деятельностью. Состав принимаемых к вычету расходов определяется адвокатом самостоятельно в порядке, аналогичном установленному главой «Налог на прибыль организаций» (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 221 НК РФ). Данная норма касается только состава расходов, а не порядка их учета в налоговой базе соответствующего налогового периода. Следовательно, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы не должны учитываться при определении размера профессионального налогового вычета по НДФЛ (Письмо ФНС России от 22.02.2011 № КЕ-4-3/2878@ (вместе с Письмом Минфина России от 09.02.2011 № 03-04-08/8-23)).
К расходам, которые могут быть учтены в составе профессионального налогового вычета, можно отнести, в частности, расходы на (пп. 5 п. 1 ст. 7, п. 7 ст. 25 Закона № 63-ФЗ, Письма Минфина России от 04.12.2020 № 03-04-05/106356, от 27.12.2018 № 03-04-05/95365, Информация ФНС России «Адвокат имеет право на вычет, если его расходы связаны с профессиональной деятельностью»):
1) общие нужды адвокатской палаты;
2) содержание соответствующего адвокатского образования;
3) страхование профессиональной ответственности;
4) проезд и проживание за пределами региона, в котором находится адвокатский кабинет, при наличии подтверждения их цели и соответствующих оправдательных документов;
5) поиск и приобретение квартиры, оплату коммунальных и клининговых услуг, процентов по кредитному договору;
6) иные расходы, относящиеся к профессиональной деятельности адвоката.
Необходимо учесть, что расходы для целей налогообложения должны быть экономически оправданны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Учтите, что учесть документально не подтвержденные расходы нельзя, поскольку профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов доходов не вправе применить лица, занимающиеся частной практикой (п. п. 1, 2 ст. 221 НК РФ, п. 17 Обзора правовых позиций Конституционного Суда РФ, Письмо Минфина России от 25.01.2018 № 03-04-05/4446).
Профвычеты предоставляются адвокатам, учредившим адвокатский кабинет, при подаче налоговой декларации по форме 3-НДФЛ по окончании налогового периода (ст. 221 НК РФ). При этом в законодательстве РФ отсутствует обязанность представлять вместе с декларацией документы, подтверждающие расходы.
Адвокаты-частники, как и прочие физические лица, обязаны платить налог за имущество, принадлежащее им по праву собственности. Это может быть квартира, комната, доля в квартире, жилой дом, гараж и иные сооружения.
Также адвокаты платят обязательные взносы на собственное пенсионное и медицинское страхование (пп. 2 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 430 НК РФ). Платить страховые взносы адвокат должен с момента присвоения статуса адвоката до момента его прекращения. Дату присвоения и прекращения статуса определяют по региональному реестру адвокатов, который ведут территориальные органы юстиции (п. 1 ст. 14 Закона от 31.05.2002 № 63-ФЗ).
Согласно пункту 7 статьи 430 НК РФ можно не платить страховые взносы за следующие периоды:
- был приостановлен статус адвоката;
- адвокат проходил военную службу по призыву, ухаживал за ребенком до 1,5 лет, инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или человеком не моложе 80 лет;
- адвокат жил в местности, где нет возможности трудоустроиться, с супругом — военнослужащим-контрактником или за границей с супругом, которого направили в диппредставительство или консульское учреждение России.
В каждом из этих случаев адвокат должен представить в ИФНС заявление и подтверждающие документы (письмо ФНС РФ от 01.09.2020 № БС-4-11/14026, Письмо Минфина России от 18.08.2021 № 03-15-05/66351).
Кроме того, важно учесть, что с января 2021 года адвокаты, получающие пенсии за выслугу лет или по инвалидности, не платят взносы на ОПР (Закон РФ от 12.02.1993 № 4468-1).
Также адвокаты не платят взносы на социальное страхование, НДС и налог на прибыль.
Размер налога адвоката
Частные адвокаты уплачивают НДФЛ по ставке 13 процентов, если сумма дохода от адвокатской деятельности за налоговый период меньше или равна 5 млн рублям. С дохода свыше указанной суммы специалисты уплачивают налог в размере 15 процентов.
С 2025 года в зависимости от размера доходов установят пять ставок вместо существующих двух:
— 13% — для доходов до 2,4 млн руб. в год (менее 200 тыс. руб. в месяц);
— 15% — от 2,4 млн до 5 млн руб. в год;
— 18% — от 5 млн до 20 млн руб. в год;
— 20% — от 20 млн до 50 млн руб. в год;
— 22% — свыше 50 млн руб. в год.
Начисление подоходного налога производится ежеквартально, исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, налоговых вычетов и исчисленных сумм авансовых платежей (п. 7 ст. 227 НК РФ).
Адвокаты определяют налоговую базу по итогам каждого налогового периода, исходя из данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, установленном Минфином РФ (п. 2 ст. 54 НК РФ).
Частные адвокаты обязаны платить фиксированные суммы страховых взносов так же, как индивидуальные предприниматели. Сумма, которую адвокат платит в качестве страхового взноса, также зависит от периода деятельности, а именно:
- если адвокат работал в течение всего года, взносы нужно оплатить в полном размере;
- если в течение года были месяцы простоя, расчет осуществляется пропорционально количеству полных отработанных месяцев;
- за неполностью отработанный месяц взносы рассчитываются из количества отработанных дней.
Адвокаты уплачивают страховые взносы в следующих размерах (п. 1.2 ст. 430 НК РФ):
1) в случае если величина дохода за расчетный период не превышает 300 000 руб., — страховые взносы на ОПС, на ОМС в совокупном фиксированном размере 49 500 руб. за расчетный период 2025 года, если иное не предусмотрено ст. 430 НК РФ;
2) в случае если величина дохода за расчетный период превышает 300 000 руб., — страховые взносы на ОПС, на ОМС в вышеуказанном совокупном фиксированном размере, а также страховые взносы на ОПС в размере 1 процент от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом размер страховых взносов на ОПС с дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, не может быть более 277 571 руб. за расчетный период 2025 года.
Адвокаты, являющиеся получателями пенсии за выслугу лет или пенсии по инвалидности в соответствии с Законом № 4468-1, в общем случае уплачивают страховые взносы на ОМС в размере 19,8922 процента от указанного совокупного фиксированного размера страховых взносов (п. 1.4 ст. 430 НК РФ, ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 04.08.2023 № 427-ФЗ).
Срок уплаты налогов адвокатами
Уплата (перечисление) НДФЛ, авансовых платежей по налогу осуществляется в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено п. 1 ст. 58 НК РФ (п. 1 ст. 58 НК РФ).
Авансовые платежи подлежат уплате по итогам I квартала, полугодия, девяти месяцев не позднее 28-го числа первого месяца, следующего соответственно за I кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода. Если последний день срока приходится на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Если на момент уплаты авансового платежа сумма авансового платежа, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода, превышает 650 тыс. руб., то часть суммы авансового платежа, превышающая 650 тыс. руб., относящаяся к части налоговой базы, превышающей 5 млн руб., уплачивается отдельно от суммы авансового платежа в части, недостающей до 650 тыс. руб., относящейся к части налоговой базы до 5 млн руб. включительно (п. 7 ст. 6.1, п. 8 ст. 227 НК РФ).
За нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей к налоговой ответственности не привлекают (п. 3 ст. 58 НК РФ).
При этом, поскольку уплата (перечисление) авансов по НДФЛ предусмотрена до представления формы 3-НДФЛ, адвокату следует представить в налоговый орган по месту учета не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты авансовых платежей по НДФЛ, уведомление об исчисленных суммах авансовых платежей по НДФЛ в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи либо через личный кабинет налогоплательщика или на бумажном носителе (абз. 1, 2 п. 9 ст. 58, п. 3 ст. 80 НК РФ).
Форма уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, а также формат его представления в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 02.11.2022 №ЕД-7-8/1047@.
Общая сумма НДФЛ по итогам года исчисляется адвокатом с учетом фактически уплаченных сумм авансовых платежей и уплачивается по месту жительства адвоката в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Если на момент уплаты налога в бюджет сумма налога, рассчитанная за налоговый период без учета уменьшений суммы налога, предусмотренных п. 3 ст. 227 НК РФ, превышает 650 тыс. руб., то часть суммы налога, превышающая 650 тыс. руб., относящаяся к части налоговой базы, превышающей 5 млн руб., уплачивается отдельно от суммы налога в части, недостающей до 650 тыс. руб., относящейся к части налоговой базы до 5 млн руб. включительно (п. п. 1, 6 ст. 83, п. п. 3, 6 ст. 227 НК РФ).
Если на едином налоговом счете адвоката сформировалось положительное сальдо денежных средств, то он вправе распорядиться указанной суммой путем зачета в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ, или путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном ст. 79 НК РФ, представив в налоговый орган соответствующее заявление, утвержденное Приказом ФНС России от 30.11.2022 № Д-7-8/1133@.
Адвокаты самостоятельно исчисляют и уплачивают за себя суммы страховых взносов. При этом форма адвокатского образования значения не имеет (п. 1 ст. 432 НК РФ, п. 4 Письма ФНС России от 07.03.2017 № БС-4-11/4091@).
При этом необходимо учесть, что доход, получаемый адвокатом за работу на выборной должности в качестве вице-президента адвокатской палаты, признается доходом, получаемым адвокатом от адвокатской деятельности, и подлежит обложению страховыми взносами (Письмо ФНС России от 04.10.2019 № БС-4-11/20292@). Полагаем, что указанные разъяснения ФНС России применимы и с учетом норм гл. 34 НК РФ в редакции, действующей в настоящее время.
Суммы страховых взносов на ОПС и на ОМС за расчетный период уплачиваются в совокупном фиксированном размере или в размере исчисленных страховых взносов на ОМС не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено ст. 432 НК РФ. Если 31 декабря является выходным днем, можно совершить платеж по взносам в первый рабочий день после январских праздников.
Страховые взносы на ОПС, исчисленные с суммы дохода, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются адвокатами не позднее 1 июля года, следующего за истекшим годом (п. 1 ст. 423, п. 2 ст. 432 НК РФ).
Страховые взносы входят в совокупную обязанность налогоплательщика, которую он исполняет посредством уплаты единого налогового платежа (ст. 11, п. 1 ст. 11.3, п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ).
Вы можете оставить первый комментарий