В лицензионном договоре на использование результата интеллектуальной деятельности может отсутствовать указание конкретного срока его действия. Может быть прямо прописано, что договор – бессрочный. Как в таких случаях учитывать вознаграждение за использование прав, уплаченное единовременно, расскажем в нашей статье.
Над статьей работали:
Автор: Сыскова Юлия; редактор: Коротаева Юлия
Содержание:
Что такое бессрочная лицензия
На практике бессрочной называют лицензию, если:
• срок действия лицензионного договора не определен. В этом случае договор считается заключенным на 5 лет (п. 4 ст. 1235 ГК РФ);
• организация заключила лицензионный договор в упрощенном порядке при покупке программного обеспечения (договор присоединения), в котором нет указания на срок его действия. Такой договор действует до продажи или иного отчуждения экземпляра ПО (п. 103 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.04.2019 № 10);
• лицензионный договор заключен на весь срок действия авторских прав. Это определенный, но заранее неизвестный срок, потому что срок действия авторских прав – это срок жизни автора (последнего из авторов) плюс 70 лет, считая с 1 января года, следующего за годом смерти (годом смерти последнего из авторов) (п. 1 ст. 1281 ГК РФ);
• в лицензионном договоре написано, что он бессрочный. В этом случае норма 5 лет не применяется, договор прекращает свое действие при прекращении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (п. 4 ст. 1235 ГК РФ). То есть бессрочный лицензионный договор фактически представляет собой договор, заключенный на срок действия авторских прав.
Бухгалтерский учет
Права на использование результата интеллектуальной деятельности, полученные по лицензионным договорам, относятся к объектам нематериальных активов при выполнении стандартных условий — в частности, если актив (п. 4 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»):
• не имеет материально-вещественной формы;
• предназначен для использования в обычной деятельности при производстве и (или) продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд;
• предназначен для использования в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
• способен приносить компании экономические выгоды в будущем, на получение которых она имеет право и доступ иных лиц к которым способна ограничить. В нашем случае – у компании в отношении актива возникли права в соответствии с лицензионным договором;
• может быть выделен из других активов или отделен от них.
Единовременный платеж (без учета НДС) за получение бессрочной лицензии в общем случае следует включить в капитальные вложения на приобретение НМА, а по завершении капитальных вложений – в первоначальную стоимость актива (пп. «а» п. 5, пп. «а» п. 10, пп. «а» п. 11, пп. 6, 9 ФСБУ 26/2020, п. 13 ФСБУ 14/2022).
Если первоначальная стоимость НМА получится ниже лимита, установленного компанией, траты на его приобретение признаются расходами периода, в котором завершены капитальные вложения (п. 7 ФСБУ 14/2022).
Срок полезного использования (СПИ) нематериального актива определяют исходя из таких параметров, как (п. 31 ФСБУ 14/2022):
• срок действия прав компании на результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации;
• срок действия специального разрешения (лицензии) на отдельные виды деятельности;
• ожидаемый период использования объекта НМА с учетом нормативных, договорных и других ограничений использования, а также намерений руководства организации в отношении использования такого объекта;
• ожидаемое моральное устаревание из-за изменения или усовершенствования производственного процесса, изменения рыночного спроса на продукцию, работы, услуги, производимые с использованием НМА, и так далее;
• СПИ иного актива, с которым объект НМА непосредственно связан (например, СПИ материального носителя (вещи), в котором выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации);
• другие факторы, влияющие на использование актива организацией.
Срок действия лицензионного договора – один из факторов определения СПИ актива. Если условие о сроке действия отсутствует и применяется норма о 5 годах, это важное ограничение, которое нужно учесть при определении СПИ.
Во всех остальных случаях, когда норма о 5 годах не применяется, а договор действует в течение заранее неизвестного срока (до отчуждения приобретенного экземпляра, до окончания срока действия авторских прав), в первую очередь нужно ориентироваться на другие факторы.
Может получиться так, что компания не сможет определить срок полезного использования актива. Если анализ всех уместных факторов указывает на отсутствие предсказуемых ограничений периода, на протяжении которого можно использовать актив и получать от этого экономические выгоды, его следует рассматривать как имеющий неопределенный срок полезного использования (пп. «а» п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», п. 88 МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»). Такие НМА не амортизируются (п. 33 ФСБУ 14/2022). В дальнейшем срок полезного использования нужно ежегодно проверять. При появлении новой информации относительно ограничений срока можно его скорректировать.
Накопленную амортизацию по НМА учитывают на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» (п. 44 ФСБУ 14/2022, инструкция по применению плана счетов).
Сумму начисленной амортизации включают:
• в состав коммерческих и (или) управленческих расходов (пп. 5, 8, 9 ПБУ 10/99);
• в стоимость незавершенного производства, когда актив используется для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг (пп. «г» п. 23 ФСБУ 5/2019 «Запасы»);
• в стоимость внеоборотного актива, если НМА используется для создания или приобретения этого актива (пп. «в» п. 10 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»);
• в прочие расходы — в иных случаях (п. 4 ПБУ 10/99). Например, к прочим расходам относят амортизацию НМА, временно не используемого в обычной деятельности компании.
Бухгалтерские записи могут быть такими:
| Операция | Дебет | Кредит |
| Начислена амортизация по НМА | 20 (23, 25, 26, 44, 08, 91-2) | 05 |
Налоговый учет
Для целей налогообложения прибыли затраты на получение бессрочной лицензии (без учета НДС) могут учитываться:
1) в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, если право на использование результата интеллектуальной деятельности применяется:
• в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) (пп. 26, 37 п. 1 ст. 264 НК РФ);
• в деятельности по предоставлению полученных прав третьим лицам за плату на систематической основе (пп. 26, 37 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ);
• для выполнения собственных НИОКР (пп. 4 п. 1 ст. 253, пп. 3.2, 4 п. 2, пп. 4, 5, 9 ст. 262 НК РФ, письмо ФНС РФ от 31.05.2013 № ЕД-4-3/9941@);
2) в затратах на формирование стоимости амортизируемого имущества, если право на использование результата интеллектуальной деятельности связано с созданием объекта основных средств или НМА (пп. 1, 3 ст. 257, п. 9 ст. 262 НК РФ);
3) во внереализационных расходах — в иных случаях (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Для распределения единовременного платежа за получение бессрочной лицензии между отчетными периодами, к которым он относится, рекомендуем поступать так (п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина РФ от 14.05.2019 № 03-03-06/1/34302):
• если условие о сроке действия отсутствует в лицензионном договоре и применяется норма о 5 годах, расход признается на последнее число каждого отчетного (налогового) периода в сумме, полученной путем равномерного распределения единовременного платежа на пятилетний срок (письма Минфина РФ от 23.08.2022 № 03-03-06/1/82167, от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14039);
• во всех остальных случаях, когда норма о 5 годах не применяется, а договор действует в течение заранее неизвестного срока (до отчуждения приобретенного экземпляра, до окончания срока действия авторских прав), расход признается на последнее число каждого отчетного (налогового) периода в сумме, полученной путем равномерного распределения единовременного платежа на срок, определенный компанией самостоятельно (письма Минфина РФ от 15.02.2021 № 07-01-09/10106, от 02.07.2020 № 03-03-07/57164, от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11743).
Если лицензионный договор с иностранным лицензиаром расторгнут и тот не обязан вернуть плату за приобретенные у него неисключительные права на ПО, можно учесть все ранее не учтенные расходы по договору на дату его расторжения. Расторжение договора должно быть документально подтверждено (письмо Минфина РФ от 23.08.2022 № 03-03-06/1/82167).
При признании расходов, относящихся к НИОКР, дополнительно применяются специальные правила. Если затраты отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, их учитывают при расчете налоговой базы в зависимости от того, являются они прямыми или косвенными. Внереализационные расходы уменьшают налоговую базу того отчетного (налогового) периода, в котором они признаны (п. 1 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ).
Если предоставление права на использование результата интеллектуальной деятельности подлежит государственной регистрации, то при отсутствии такой регистрации расходы по договору могут быть расценены проверяющими как не соответствующие условиям п. 1 ст. 252 НК РФ (письма Минфина РФ от 14.11.2016 № 03-03-06/1/66442, от 07.05.2015 № 03-03-06/1/26440).
Вы можете оставить первый комментарий