Как отразить материальную помощь в 6-НДФЛ

Матпомощь, которую компания оказывает как действующим, так и бывшим сотрудникам, можно разделить на три вида:
• помощь, не облагаемая налогом на доходы физлиц;
• выплата, с которой нужно удерживать НДФЛ, когда она достигнет определенного размера;
• помощь, с которой нужно удержать налог в полном объеме.

От того, к какому виду помощи относится выплата, будет зависеть отражение ее в форме 6-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС РФ от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (далее – форма), или неотражение.

Помощь, которая не облагается НДФЛ
Есть материальная помощь, которая полностью не подлежит обложению налогом на доходы физлиц и не отражается и в форме. К ней относятся выплаты (п. 8 ст. 217 НК РФ, письмо ФНС РФ от 11.04.2019 № БС-4-11/6839@):
• членам семьи умершего сотрудника, бывшего работника, вышедшего на пенсию;
• сотруднику, бывшему сотруднику-пенсионеру, у которого умер член семьи.

Помощь, облагаемая НДФЛ при достижении определенного размера
Существует матпомощь, которую нужно облагать НДФЛ при достижении ею определенного размера. К ней относятся выплаты:
• сотрудникам при рождении, усыновлении, удочерении ребенка, при установлении над ним опеки в размере свыше 50 тыс. рублей (п. 8 ст. 217 НК РФ), для их учета применяют код 2762 (приложение № 2 к Приказу ФНС РФ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов» от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@);
• действующим и бывшим сотрудникам, вышедшим на пенсию, свыше 4 тыс. рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ), для учета используют код 2760;
• ветеранам Великой Отечественной войны, их вдовам, узникам концлагерей свыше 10 тыс. рублей (п. 33 ст. 217 НК РФ), для учета используют код 2790.

Эти выплаты необходимо в полном размере отразить в поле 110 раздела 2 формы, а необлагаемую часть включить в размер вычета в поле 130. Для учета вычетов используют следующие коды (приложение № 2 к приказу № ММВ-7-11/387@):
• 503 – при оказании матпомощи действующим и бывшим сотрудникам, вышедшим на пенсию;
• 507 – при осуществлении выплат ветеранам ВОВ;
• 508 – при выплате денежных средств при рождении ребенка.

Ранее ФНС разрешала не включать в форму выплаты, которые не превышают установленного предела (письмо ФНС РФ от 15.12.2016 № БС-4-11/24064@ — в отношении выплаты при рождении ребенка, не превышающей 50 тыс. рублей). Данные разъяснения касались отмененной формы и фактически утратили свою силу. Поэтому рекомендуем вносить сведения о таких выплатах вне зависимости от того, был ли превышен установленный лимит. Данные о полученной матпомощи следует указывать и в справке 2-НДФЛ.

Помощь, облагаемая НДФЛ в полном объеме
Вся остальная материальная помощь облагается налогом на доходы физлиц по ставке 13 процентов в полном объеме и подлежит включению в форму. Для ее учета используют единый код 2710.

Размер оказанной матпомощи следует указать в форме так: в разделе 1 расчета следует отразить налог с помощи, удержанный за последние три месяца отчетного периода. Срок его перечисления значения не имеет. Сделать это нужно следующим образом (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ, пп. 3.1, 3.2 порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС РФ от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@, письма ФНС РФ от 12.04.2021 № БС-4-11/4935@, от 01.04.2021 № БС-4-11/4351@):
• в поле 020 нужно включить НДФЛ, удержанный с материальной помощи в течение последних трех месяцев отчетного периода;
• в поле 021 – указать срок уплаты удержанного налога;
• в поле 022 – отразить НДФЛ, срок перечисления которого приходится на дату, указанную в поле 021.

При необходимости нужно заполнить другие поля раздела 1.
В раздел 2 расчета данные о выплатах необходимо включить в состав обобщенных показателей (пп. 4.1, 4.3 порядка заполнения расчета 6-НДФЛ):
• общую сумму начисленной и выплаченной помощи – в показатель поля 110;
• необлагаемую часть выплаты (сумму вычета) – в показатель поля 130;
• исчисленный с матпомощи НДФЛ в общей сумме за период – в показатель поля 140;
• удержанный с субсидии налог в общей сумме за период – в показатель поля 160.

Пример заполнения.
Тридцатого марта 2021 года компания «Центурион» выплатила сотруднику Петрову И.И. материальную помощь в размере 13 тыс. рублей, из них 4 тыс. рублей – сумма необлагаемого дохода. Компания удержала НДФЛ (13 000 — 4 000) х 13 процентов = 1 170 рублей.

Поля раздела 1 расчета за I квартал 2021 года с матпомощи компания должна заполнить так:
• в поле 020 проставить 1 170 рублей;
• в поле 021 – 31.03.2021;
• в поле 022 – 1 170 рублей.

В составе показателей раздела 2 расчета за I квартал 2021 года суммы помощи и НДФЛ с нее нужно отразить так:
• в поле 110 – 13 000 рублей;
• в поле 130 – 4 000 рублей;
• в поле 140 – 1 170 рублей;
• в поле 160 – 1 170 рублей.

В форме есть строка 021 «Срок перечисления налога». При ее заполнении нужно руководствоваться следующим. Датой фактического получения дохода в виде матпомощи считается день ее выплаты, в том числе путем перечисления на банковский счет сотрудника или по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). С таких выплат удерживается налог (п. 4 ст. 226 НК РФ), срок уплаты которого – не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Именно эту дату необходимо проставить в строке 021 раздела 1 формы 6-НДФЛ. Срок перечисления самой материальной помощи отражать нигде не нужно.

Например, 12.05.2021 сотруднику была выплачена матпомощь в размере 8 тыс. рублей.
Поля раздела 1 расчета за II квартал 2021 года по НДФЛ с материальной помощи нужно заполнить так:
• в поле 020 – 520 рублей (8 000 – 4 000) х 13 процентов);
• в поле 021 – 13.05.2021 (дата перечисления налога – следующий день после осуществления выплаты);
• в поле 022 – 520 рублей.
Дату перечисления матпомощи сотруднику — 12.05.2021 – нигде не указываем.