Как отразить дивиденды в 6-НДФЛ

В состав бухгалтерской отчетности входят пять форм – это бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, а также пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Однако информацию о сумме выплаченных в отчетном периоде дивидендов можно найти только в четырех из них. Это связано с тем, что отчет о финансовых результатах не содержит информацию о выплаченных дивидендах.

В бухгалтерском балансе отдельная строка для дивидендов не предусмотрена, но в отчете можно найти информацию о сумме прибыли, которая еще не была распределена участниками. Данные находятся в пассиве баланса — раздел «Капитал и резервы» по сроке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В случае если организация примет решение выплатить дивиденды, сумма по строке 1370 уменьшится. Таким образом, по этим данным в балансе есть информация, которую можно использовать, чтобы оценить потенциальный размер выплат.

В отчете об изменении капитала информация о сумме распределенной за период прибыли отражается в отдельной строке, которая предусмотрена специально для дивидендов — 3327 «Дивиденды».

В отчете о движении денежных средств данные о сумме денег, направленных на выплату дивидендов, можно найти в разделе по текущей деятельности, строка 4322 «Платежи – всего на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)».

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах информацию о начисленных и выплаченных дивидендах можно найти в сведениях о важных операциях. Организации зачастую раскрывают эту информацию в отчете.

Организация обязана выполнить обязанности налогового агента при выплате дивидендов физическому лицу. В частности, рассчитать, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ с облагаемых налогом выплат.

При расчете налога применяется прогрессивная шкала налоговых ставок – 13 (15) процентов. Это значит, что доходы, которые не превышают 5 млн рублей в год, облагаются по ставке 13 процентов, при превышении лимита применяют ставку 15 процентов.

Важно учитывать, что налоговую базу по дивидендам считают отдельно, поэтому при расчетах в лимит 5 млн рублей включают только такие выплаты. Зарплату и другие доходы, которые могут быть у «физика», в сумме не учитывают.

Порядок расчета налога будет зависеть от того, получала организация дивиденды от других компаний или нет.

В случае если таких доходов не было, то налог рассчитывают по стандартной формуле:

Данную формулу также применяют, если компания в текущем или предыдущем году получила дивиденды от другой организации и сразу же учла их при выплатах собственникам бизнеса.

Если же дивиденды не были учтены в выплатах, то при расчете НДФЛ можно зачесть налог на прибыль с дивидендов в пользу организации – налогового агента. Такой порядок распространяется на все дивиденды, выплаченные после 31 декабря 2020 года (п. 4. ст. 4 Закона от 17.02.2021 № 8-ФЗ).

Сумму зачета рассчитывают следующим образом. Сначала определяют базу для расчета суммы налога на прибыль к зачету.
Базой будет являться наименьшее значение из двух — суммы начисленных физлицу дивидендов или расчетного показателя, который определяют по следующей формуле:

Затем по формуле определяют сумму налога на прибыль, которую можно зачесть в счет НДФЛ с дивидендов, начисленных физлицу. Формула следующая:

В самом конце рассчитывают суму НДФЛ, который организация обязана удержать из дивидендов, начисленных физлицу. Формула следующая:

Такой порядок следует из статьи 214 НК РФ. Аналогичные разъяснения содержатся и в письме ФНС РФ от 30.03.2021 № БС-4-11/4206@, а также информации ФНС РФ от 08.04.2021.

Пример.
ООО «Элипс» распределило между участниками чистую прибыль текущего периода в размере 10 млн рублей. Распределение суммы между собственниками выглядит следующим образом:
• Иванов И. – 6 млн рублей (60 % × 10 млн руб.);
• Петров П. – 4 млн рублей (40 % × 10 млн руб.).

Сумма полученных дивидендов ООО «Элипс» от ООО «След» после вычета налога на прибыль составила 800 тыс. рублей. Эта сумма не учитывалась при расчете НДФЛ с дивидендов, выплаченных собственникам.

Расчет налога с дивидендов, выплаченных Иванову следующий.
Выбираем наименьшую базу из двух значений – суммы дивидендов или расчетной величины. Сумма дивидендов составляет 6 млн рублей, а расчетная величина — 480 тыс. рублей (6 млн руб.: 10 млн руб. × 800 тыс. руб.).

В данном случае расчетная величина меньше суммы дивидендов, поэтому учитываем ее в дальнейших расчетах.
Сумма налога на прибыль, которую можно зачесть в счет НДФЛ, составит 62 400 рублей (480 тыс. руб. × 13 %).

НДФЛ с дивидендов составит 717 600 рублей (6 млн руб. × 13 % — 62 400 руб.)

Расчет налога с дивидендов, выплаченных Петрову, следующий.
Выбираем наименьшую базу из двух значений – суммы дивидендов или расчетной величины. Сумма дивидендов составляет 4 млн рублей, а расчетная величина — 320 тыс. рублей (4 млн руб.: 10 млн руб. × 800 тыс. руб.).

В данном случае расчетная величина меньше суммы дивидендов, поэтому учитываем ее в расчетах.
Сумма налога на прибыль, которую можно зачесть в счет НДФЛ, составит 41 600 рублей (320 тыс. руб. × 13 %).
НДФЛ с дивидендов составит 478 400 рублей (4 млн руб. × 13 % — 41 600 руб.).

В расчете 6-НДФЛ организация перечисляет все доходы, при выплате которых является налоговым агентом. В частности, в отчет необходимо включать сведения о выплате дивидендов собственникам.

Дивиденды отражают в разделах 1 и 2 расчета в периоде, когда такие доходы были выплачены. При этом начисленные, но еще невыплаченные доходы в расчете не показывают.

В случае если в вашей организации наряду со стандартной ставкой 13  процентов к дивидендам применяется повышенная ставка в размере 15  процентов, то в расчете по форме 6-НДФЛ потребуется заполнить отдельные разделы для 1 и 2 каждой из них.

Порядок заполнения разделов в расчете следующий.

В разделе 1 сначала заполните поле 021. В нем потребуется указать срок, когда нужно перечислить НДФЛ с дивидендов в бюджет. Для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью даты могут различаться.

Затем в поле 022 показывают сумму фактически удержанного налога по соответствующей ставке 13 и 15 процентов с учетом проведенного зачета.

При этом важно учесть, что если сумма зачета превышает исчисленный налог с дивидендов, раздел 1 все равно потребуется заполнить.

В разделе 2 сначала заполняют поля 110 и 111. В них записывают полную сумму дивидендов, распределенную и выплачиваемую в пользу физлиц с НДФЛ и без зачета налога на прибыль.

Затем заполняют количество получателей в поле 120, а поле 130 оставляют пустым.
Далее в полях 140 и 141 записывают сумму исчисленного налога.

После этого в поле 160 указывают сумму удержанного НДФЛ с дивидендов. Сумму налога отражают за минусом зачета по налогу на прибыль.
Такой порядок подтвердила ФНС РФ в письме от 30.03.2021 № БС-4-11/4206@.

В самом конце дивиденды за вычетом зачета по налогу на прибыль отражают в поле «Сумма дохода» приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» к справке о доходах к годовому расчету 6-НДФЛ. В поле «Код дохода» указывают код 1010. Поле «Код вычета» не заполняют (письмо ФНС РФ от 13.04.2021 № БС-4-11/4999).

Организация обязана удержать НДФЛ непосредственно при выплате дивидендов. Это общее правило, которое не зависит от применяемой ставки налога.

Срок для перечисления удержанного налога в бюджет будет зависеть от формы организации – ООО или АО.

Общества с ограниченной ответственностью обязаны перечислить НДФЛ в бюджет не позднее дня, который следует за днем:
• выплаты или перечисления дивидендов;
• выплаты иного дохода, из которого должна удерживаться сумма НДФЛ, если дивиденды выплачиваются в натуральной форме.

Акционерные общества должны перечислить НДФЛ с дивидендов по акциям не позднее одного месяца с даты события, которое наступит раньше других:
• закончился соответствующий налоговый период;
• истек срок последнего по дате начала договора, на основании которого налоговый агент – депозитарий выплачивает акционеру доход;
• выплачены деньги или переданы ценные бумаги.

В подавляющем большинстве случае акционерные общества перечисляют НДФЛ в бюджет не позднее одного месяца с того момента, когда были выплачены дивиденды.

В случае если организация не может удержать НДФЛ, об этом нужно известить налоговую.
Такой порядок следует из положений ст. 214 и 226.1 НК РФ.

Организация обязана удерживать с дивидендов НДФЛ по повышенной ставке в размере 15 процентов, если сумма таких выплат в отношении одного физлица с начала года превысила 5 млн рублей.

Важно отметить, что налоговую базу по НДФЛ с дивидендов считают отдельно от других доходов. То есть удерживать НДФЛ по ставке 15 процентов налоговым агентам нужно, только если сумма дивидендов превысит лимит 5 млн рублей.

Дивиденды, выплаченные в течение года в меньшей сумме, облагаются НДФЛ по 13-процентной ставке. Даже если налоговая база с учетом других доходов существенно превышает 5 млн рублей.

Пример.
Сотрудник ООО «Элипс» одновременно является одним из собственников организации. В 2021 году он получил совокупный доход в размере 11 млн рублей, в том числе:
• дивиденды в размере 4 800 тыс. рублей;
• зарплата — 6 200 тыс. рублей.

Организация удержит налог по повышенной ставке 15 процентов только с части зарплаты, которая превышает 5 млн рублей. Зарплата, а также вся сумма дивидендов будут облагаться по стандартной ставке – 13 процентов.
Налог с дивидендов составит 624 тыс. рублей (4 800 тыс. руб. × 13 %). Налог с зарплаты составит 830 тыс. (5 млн руб. × 13 % + 1 200 тыс. руб. × 15 %). Общая сумма НДФЛ составит 1 454 000 (830 000 руб. + 624 000 руб.).

По итогам года налоговая инспекция пересчитает НДФЛ и направит уведомление на доплату. Сумма НДФЛ составит 1 550 тыс. рублей (5 млн руб. × 13 % + 6 млн руб. × 15 %). В уведомлении об уплате налога инспекция отразит разницу в сумме 96 тыс. рублей. Такой порядок предусмотрен пунктом 6 ст. 228 НК РФ.