Исковая давность по налогам

Над статьей работали:
Автор: Безбородов Максим

Если компания или гражданин не уплатили налоги вовремя, инспекция вправе взыскать их принудительно. Однако период такого взимания законом ограничен, а процедура имеет определенные нюансы. Каков срок исковой давности по налогам и как списать налоговые долги, узнаете из нашей статьи.

Содержание:

1. Срок исковой давности по налогам: НК РФ
2. Срок исковой давности по налогам физических лиц
3. Срок исковой давности по налогам для юридических лиц и ИП
4. Срок исковой давности по возврату налогов
5. Пени по налогу: исковая давность
6. Списание налогов: срок исковой давности

Срок исковой давности по налогам: НК РФ

Налоговым кодексом установлены два вида срока давности. Первый – для привлечения к ответственности за налоговое правонарушение, а второй – на обращение ИФНС в суд с целью взыскания налога. Такие сроки рассчитываются независимо друг от друга.

Налогоплательщика нельзя привлечь к налоговой ответственности по истечении трех лет (п. 1 ст. 113 НК РФ). В некоторых случаях данный период может прерываться, например, если компания препятствовала выездной налоговой проверке (п. 1.1 ст. 113 НК РФ). Это необходимо подтвердить оформленным актом.

Чаще всего привлекают к ответственности за неуплату налога, штрафов или пеней. Это касается физических и юридических лиц.
Процедура взыскания недоимки начинается с направления требования налогоплательщику в течение трех месяцев со дня ее выявления. При этом, если задолженность у физлица не превышает 500 рублей, а у юридических лиц и ИП – 3 тыс. рублей, требование можно направить не позднее года со дня обнаружения долга.

В течение восьми дней после получения документа налогоплательщик обязан уплатить налог. Если срок добровольного исполнения нарушен, налоговый орган принимает решение о принудительном взыскании в течение двух месяцев, если сумма недоимки превышает 3 тыс. рублей. В противном случае решение можно принять позже.

Иногда ИФНС не удается получить оплату за счет денежных средств. Тогда в течение года принимается решение о взыскании за счет имущества налогоплательщика.

Трехлетний срок применяется также за нарушение правил регистрации, непредставление отчетности, подачу декларации несоответствующим закону способом, несоблюдение правил учета и иные налоговые правонарушения.

Определить истечение срока исковой давности можно двумя способами:
• со дня, следующего за днем окончания налогового периода, в котором совершено правонарушение;
• с момента совершения нарушения.

Первый вариант используют, если организация не уплатила, не полностью уплатила налоги или совершила грубое нарушение порядка учета. За такие действия ответственность предусмотрена статьями 120, 122, 129.3 и 129.5 НК РФ. Не являются исключением и обязательства, по которым налоговый период составляет год.

Второй способ определения срока давности распространяется на остальные налоговые правонарушения.
По контролируемым сделкам, операциям между взаимозависимыми лицами, а также в случае невключения в налоговую базу долю прибыли контролируемой иностранной организации срок давности определяют со следующего дня после окончания налогового периода.

НК РФ предусмотрено, что срок устанавливают календарная дата, наступившее событие, совершенное действие или период времени. Течение такого срока начинается на следующий день после даты или события, которым определено его начало (п. 1, 2 ст. 6.1 НК РФ).

Когда срок принятия решения о взыскании недоимки пропущен, взыскать ее ИФНС может только через суд. Срок исковой давности для обращения в суд – не позднее 6 месяцев со дня, когда истек срок исполнения требования, общая сумма задолженности по которому свыше 3 тыс. рублей, или с момента истечения трех лет и окончания срока исполнения самого раннего требования, если общая сумма таких требований не превысила 3 тыс. рублей.

При уважительной причине несвоевременного взыскания недоимки суд может восстановить данный срок.

Срок исковой давности по налогам физических лиц

Когда физическое лицо, которое не является ИП, не уплатило налог или взнос своевременно, налоговая инспекция принимает решение о взыскании такой задолженности. Копия документа направляется налогоплательщику в течение шести дней через личный кабинет или по почте заказным письмом.

Принудительно взыскать налоги можно только за предшествующие три года до даты вручения требования. Так, в 2024 году ИФНС вправе взимать с гражданина имущественный, земельный и транспортный налоги за 2021–2023 годы. Важно помнить, что если транспортное средство используется для выполнения сезонных работ, налоговики не могут взыскивать налог за внесезонный период.

Если требование не исполнено в течение шести месяцев, налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности, при условии, что ее размер превышает 10 тыс. рублей.

Когда же недоимка составляет менее 10 тыс. рублей, иск можно подать не позднее года, на начало которого истекло три года со дня исполнения требования погашения долга.

Срок исковой давности по налогам для юридических лиц и ИП

Для компаний и предпринимателей действует общий трехлетний срок исковой давности для привлечения к налоговой ответственности. При этом важно правильно определить его начало и окончание.

К примеру, налоговым периодом по НДС является квартал, а декларация за I квартал 2024 года должна быть представлена не позднее 25 апреля 2024 года. На следующий день, с 26 апреля 2024 года, начинается нарушение срока. Поэтому решение о привлечении к ответственности по статье 119 НК РФ может быть вынесено по 26 апреля 2027 года.

Если НДС был доначислен по итогам камеральной проверки, санкции будут применены по ст. 119 НК РФ. Поскольку исчисление базы и суммы налога происходит после окончания налогового периода, срок давности начинает течь со следующего дня после окончания квартала, в котором была допущена неуплата или неполная уплата налога. Так, если компания совершила правонарушение в I квартале 2024 года, срок привлечения начинает исчисляться с 1 июля 2024 года и заканчивается 1 июля 2027 года.

Когда из-за искажения налоговой базы за 2023 год занижена сумма налога на прибыль, которая должна быть уплачена в 2024 году, срок исковой давности отсчитывается с 1 января 2025 года, а истекает 31 декабря 2027 года. Это связано с тем, что периодом по налогу на прибыль служит календарный год.

По статье 120 НК РФ компанию или ИП могут оштрафовать, к примеру, в случае неправомерного учета доходов от основной деятельности в составе прочих. Если нарушение было допущено в 2023 году, применить санкции ИФНС вправе с 1 января 2024 года по 31 декабря 2026 года.

Срок исковой давности по возврату налогов

При наличии излишне уплаченного или излишне взысканного налога компания или физлицо вправе вернуть или зачесть такие суммы. Для этого требуется подать заявление в течение трех лет со дня уплаты.

При этом справка о состоянии расчетов или акт сверки с бюджетом не являются основанием для прерывания указанного срока, поскольку отражает текущее состояние лицевого счета, а не является фактом признания долга
В данном случае плательщику важно вовремя обратиться в инспекцию за возвратом, иначе компания рискует потерять свои деньги (Решение Московского арбитражного суда от 07.09.2022 № А40-188353/2021).

Так, компания получила отказ от возврата переплаты по НДС, поскольку пропустила трехлетний срок подачи заявления. Суды первой и апелляционной инстанции поддержали организацию. Однако кассация стала на сторону ИФНС.

Дело в том, что течение трехлетнего срока исковой давности начинается с момента, когда субъект узнал о переплате. По мнению суда, об излишне уплаченной сумме компания знала, когда представляла декларацию по НДС, поскольку самостоятельно исчисляла налог.

Поэтому исковая давность отсчитывается со дня подачи отчетности, и в данный период организация своевременно не уложилась.
Вместе с тем налогоплательщику не запрещено в случае пропуска срока обращаться в гражданский или арбитражный суд с иском о возврате налога. Если суд признает уважительной причину несвоевременной подачи заявления, дело будет возобновлено и рассмотрено в судебной порядке. Для гражданина уважительной причиной является, например, тяжелая болезнь.

Чтобы вернуть излишне уплаченный или взысканный налог по истечении трех лет, организации необходимо доказать, что между датой обращения в суд и днем, когда стало известно о переплате, прошло не более трех лет.

Законом не предусмотрен конкретный состав документов для подтверждения исходного срока исковой давности. Началом такого отсчета может быть полученный акт выездной налоговой проверки. Обычно документ получают при доначислении налога на имущество, транспортного или земельного налога.

В данном случае у налогоплательщика появляются дополнительные расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. После подачи уточненной декларации компания будет иметь право на зачет или возврат излишне уплаченного налога на прибыль.
Важно помнить, что для возврата у организации не должно быть задолженности по другим налоговым обязательствам, а также необходима достаточная сумма на ЕНС.

Пени по налогу: исковая давность

Если налогоплательщик не уплачивает обязательные платежи в установленный срок, на них начисляются пени со дня возникновения просрочки до момента их погашения.

Для граждан и ИП размер пеней составляет 1/300 ключевой ставки от суммы задолженности. Для организаций размер аналогичный при просрочке до 30 дней, а начиная с 31-го дня – 1/150 ставки.

С 2023 года пени начисляются на общую сумму задолженности по налоговым обязательствам.
Сроки взыскания налогов и пеней соответствует друг другу. Так, если перерасчет налоговых платежей производят не более чем за три предшествующих календарных года, то и пени нельзя начислить за больший период. В 2024 году можно требовать пени только по недоимке за 2021, 2022 и 2023 годы.

В некоторых случаях субъекты вправе получить отсрочку или рассрочку по погашению налоговых обязательств. Например, если налогоплательщику причинен ущерб стихийным бедствием, несвоевременно поступили бюджетные средства, существует угроза банкротства при единовременной уплате налога или деятельность носит сезонный характер.

Важно отметить, что региональные и местные власти могут предоставлять отсрочку и на других основаниях. Тогда срок уплаты налогов может возрасти от 1 до 3 лет. Пени в данный период начисляться не будут.
Иногда отсрочка предоставляется также и по уплате пеней.

Списание налогов: срок исковой давности

Когда по налоговой задолженности истек срок взыскания, ее нужно списать.
Списание происходит по решению налоговой инспекции или в судебном порядке.

Инспекция закроет долги, если они являются безнадежными. К таким случаям относятся, к примеру, ликвидация предприятия, окончание процедуры банкротства физлица или его смерть.

Зачастую для списания налогов субъектам приходится обращаться в суд. При этом необходимо убедиться в том, что все сроки взимания налогов действительно вышли.

Гражданин подает иск в суд общей юрисдикции, а компания или предприниматель – в арбитражный суд.
В заявлении понадобится указать Ф.И.О. или наименование истца, описать ситуацию образования налогового долга со ссылками на нормативно-правовые акты, обозначить просьбу по списанию такой задолженности и приложить подтверждающие документы – справку из ИФНС, квитанцию об оплате госпошлины и другие.

После признания задолженности безнадежной и вступления в силу судебного решения необходимо получить копию акта и направить ее налоговикам. Тогда налоги с истекшим сроком взыскания будут списаны в течение пяти рабочих дней.