Все новости законодательства
у вас на почте

Подпишитесь на рассылки

Все новости законодательства в вашей электронной почте

Подпишитесь на наши рассылки

Инвестиционный налоговый кредит

Разберемся вместе, кто и на каких условиях может получить кредит по налогам.

Над статьей работали:
редактор: Бурцева Алла

Содержание

  1. Суть инвестиционного налогового кредита
  2. Условия предоставления
  3. Срок инвестиционного налогового кредита
  4. Сумма инвестиционного налогового кредита
  5. Проценты за пользование инвестиционным налоговым кредитом
  6. Получение инвестиционного налогового кредита
  7. Договор об инвестиционном налоговом кредите
  8. Прекращение действия инвестиционного налогового кредита

Суть инвестиционного налогового кредита

Инвестиционный налоговый кредит позволяет перенести момент уплаты налога на более благоприятное время. На сумму, срок уплаты которой переносится, будут начисляться проценты. О порядке их начисления мы расскажем ниже. Далее основной долг и проценты будут выплачиваться налогоплательщиком поэтапно.

Не должно вводить в заблуждение определение «кредит». Денежные средства компания не получает от налоговой службы. Она получает только право отсрочить исполнение своих налоговых обязательств. Налоговая отсрочка и рассрочка имеют некоторые сходства с рассматриваемым правовым механизмом.

Налоговый кредит могут получить только юридические лица. Предметом отсрочки уплаты могут быть налог на прибыль, а также суммы, которые уплачивают в региональные и местные бюджеты (налог на имущество, транспорт и так далее) (п. 1 ст. 66 НК РФ). Законодательство допускает получение нескольких инвестиционных кредитов (п. 5 ст. 67 НК РФ).

Налоговые агенты лишены права на получение права на более позднюю уплату налогов (п. 9 ст. 61 НК РФ).

Условия предоставления

На получение права заплатить налоги позже назначенного срока могут претендовать не любые компании. Они должны заниматься определенными видами деятельности, которые определены в законе (п. 1 ст. 67 НК РФ):
• проводить НИОКР или техническое перевооружение собственного производства, деятельность по снижению отрицательного воздействия на окружающую среду;
• вести внедренческую либо инновационную деятельность;
• выполнять особо важный заказ по социально-экономическому развитию региона или оказывать особо важные услуги населению;
• выполнять государственный оборонный заказ;
• инвестировать в создание объектов и технологий с высокой энергоэффективностью.

Региональные и местные органы исполнительной власти могут устанавливать свои условия и основания, которые позволят налогоплательщику получить право на перенос срока оплаты налога (п. 7 ст. 67 НК РФ).

Срок инвестиционного налогового кредита

Срок, на который допускается предоставление льготы, составляет от 1 года до 5 лет (п. 1 ст. 66 НК РФ).

Региональные и местные исполнительные органы могут устанавливать отличные от установленных федеральным законодательством сроки, но только в отношении налогов, которые уплачиваются в соответствующий бюджет. Кроме того, они могут изменить срок в отношении части налога на прибыль, поступающего в местную казну (п. 7 ст. 67 НК РФ).

Сумма инвестиционного налогового кредита

Размер предоставляемого кредита зависит от основания, на котором компания его просит.

Она может составить 100 процентов от стоимости купленного оборудования. При этом оно должно быть использовано исключительно для целей (пп. 1 п. 2 ст. 67 НК РФ):
• проведения НИОКР (техническое перевооружение производства) или уменьшения отрицательного воздействия на окружающую среду;
• инвестирования в объекты и технологии с высокой энергоэффективностью.

Сумма кредита будет определена соглашением сторон, если основанием для получения права на перенос срока оплаты получает компания, осуществляющая (пп. 2 п. 2 ст. 67 НК РФ):
• внедренческую (инновационную) деятельность;
• исполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона;
• оказание особо важных услуг населению;
• выполнение государственного оборонного заказа.

Проценты за пользование инвестиционным налоговым кредитом

В общем случае ставка процентов за пользование средствами составляет от ½ до ¾ ставки рефинансирования Банка России (п. 6 ст. 67 НК РФ).

В отношении части налога на прибыль, которая поступает в региональную казну, а также налогового обязательства перед региональным и местным бюджетом, могут быть установлены иные размеры процентов (п. 7 ст. 67 НК РФ).

Получение инвестиционного налогового кредита

Для получения преференции налогоплательщик должен подготовить следующие документы (п. 4 ст. 64, п. 3 ст. 67 НК РФ, пп. 4—9 порядка, установленного Приказом ФНС РФ от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@):
• заявление о предоставлении права на более позднюю уплату налога;
• справки банков как о наличии, так и об отсутствии у заинтересованного лица расчетных документов, неоплаченных и помещенных в картотеку неоплаченных. В справке должна быть указана информация, содержащаяся в таких документах (если они есть у налогоплательщика);
• перечень контрагентов — дебиторов налогоплательщика. Обязательно нужно указать цены договоров с ними и срок их исполнения. Кроме этого, может быть предоставлена аналогичная информация об иных обязательствах и основаниях их возникновения;
• свидетельство обеспечения обязательства. Чтобы подтвердить этот факт, можно предоставить договор поручительства или залога, а также банковскую гарантию. Последнюю может предоставить за налогоплательщика гарант в порядке ст. 74.1 НК РФ (п. 11 порядка, утвержденного Приказом ФНС РФ от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@);
• документы, подтверждающие основания для получения льготы.

В зависимости от основания обращения заинтересованного лица за предоставлением льготы понадобятся также (пп. 6—9 порядка, утвержденного Приказом ФНС РФ от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@):
• если лицо просит о предоставлении кредита на основании того, что он проводит НИОКР или другие виды деятельности, указанные в пп. 1 п. 1 ст. 67 НК РФ, понадобится предоставить следующие документы:
 подтверждающие покупку оборудования, которое будет использоваться исключительно в целях, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 67 НК РФ. Обязательно должна быть указана его стоимость;
 бизнес-план инвестиционного проекта.

При обращении заинтересованного лица с заявлением о предоставлении инвестиционного налогового кредита на основаниях, определенных пп. 2, 5 и 6 п. 1 ст. 67 НК РФ, должен быть предоставлен бизнес-план инвестиционного проекта.

Если лицо обращается с заявлением о предоставлении налогового кредита на основаниях, определенных пп. 3 п. 1 ст. 67 НК РФ, представляется справка о выполнении особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или о предоставлении особо важных услуг населению, выданная уполномоченным органом субъекта Российской Федерации.

При обращении на основании, определенному пп. 4 п. 1 ст. 67 НК РФ, нужно подготовить справку о выполнении государственного оборонного заказа, выданную органом госвласти, уполномоченным в области обеспечения выполнения государственного оборонного заказа.

Подготовленный пакет документов должен быть направлен в орган, который будет принимать решение, в течение 30 календарных дней после подписания (п. 10 порядка, утвержденного Приказом ФНС РФ от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@).

Установлены следующие способы направления заявления (п. 1 порядка, утвержденного Приказом ФНС РФ от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@):
 через личный кабинет на сайте налоговой;
 посредством оператора телекоммуникационной связи.

При этом документ должен соответствовать определенному формату. Ознакомиться с ним можно в приложении № 11 к порядку, утвержденному Приказом ФНС РФ от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@).

Адресат зависит от суммы, которую организация хочет получить в кредит, и некоторых иных обстоятельств. Так (п. 5 ст. 61, пп. 1, 4 п. 1 ст. 63 НК РФ, пп. 2, 2(1) порядка, утвержденного Приказом ФНС РФ от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@):
• в межрегиональную инспекцию ФНС РФ по управлению долгом нужно подавать документы если:
 сумма превышает 50 млн рублей. При этом, если сумма превышает 1 млрд рублей, указанный орган согласовывает решение с ФНС;
 в отношении организации было принято решение о предоставление одной из льгот по переносу срока уплаты налога, принятое в течение календарного года до подачи заявления;
• УФНС по региону, в котором находится налогоплательщик — в остальных случаях. При сумме кредита, превышающей 10 млн рублей, УФНС согласует решение с межрегиональной инспекцией ФНС по управлению долгом.

Срок рассмотрения документов составляет 30 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 67 НК РФ).

В случае принятия положительного решения с налогоплательщиком будет заключен договор об инвестиционном налоговом кредите (п. 4 ст. 67 НК РФ).

Но в предоставлении такого льготного периода может быть и отказано. Случаи, которые могут явиться причиной такого отказа, ограничены. К ним относятся (п. 1 ст. 62 НК РФ):
• заинтересованное лицо находится в процессе ликвидации;
• в отношении налогоплательщика начата процедура банкротства;
• уполномоченный орган отменил выданный ранее кредит, отсрочку или рассрочку по причине нарушения налогоплательщиком условий их получения. Либо был установлен факт неуплаты соответствующей суммы по истечении срока действия отсрочки или рассрочки, кредита. Отмена ранее предоставленной льготы должна произойти не позднее трех лет до подачи заявления.

Наличие у заинтересованного лица одного или нескольких кредитов, выданных на разных основаниях, не может быть причиной отказа в заключении другого договора (п. 5 ст. 67 НК РФ).

Договор об инвестиционном налоговом кредите

Договор должен содержать подробные условия предоставления кредита.

Формы договоров утверждены налоговой. С ними можно ознакомиться в Приказе ФНС РФ от 29.11.2005 № САЭ-3-19/622@.

Налоговый кодекс не устанавливает срок, в течение которого нужно подписать договор. Поэтому этот вопрос должен быть решен сторонами соглашения (письмо Минфина РФ от 13.11.2015 № 03-02-07/2/65812).

После подписания документов в течение 5 рабочих дней необходимо предоставить копию договора в инспекцию по месту учета организации (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 67 НК РФ).
Обязательные условия, которые должны быть прописаны в договоре, закреплены в п. 6 ст. 67 НК РФ.

Как правило, каждый платеж по налогу за отчетный период будет уменьшаться до тех пор, пока накопленная сумма долга не станет равной сумме кредита (п. 2 ст. 66 НК РФ).
В каждом отчетном периоде платеж можно уменьшить не более чем на 50 процентов. Накопленная в течение налогового периода сумма не может быть больше половины от суммы обязательного платежа за этот период (п. 3 ст. 66 НК РФ).

При превышении предельных показателей по итогу отчетного периода разница между получившейся суммой и предельно допустимой должна быть перенесена на следующий отчетный период.

Если налогоплательщик получил убытки, то по итогам налогового периода излишне накопленную сумму кредита следует перенести на следующий период. В этом случае она будет признаваться накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода (п. 3 ст. 66 НК РФ).

Прекращение действия инвестиционного налогового кредита

Действие договора о предоставлении льготы будет прекращено по истечении срока, на который он был заключен (п. 1 ст. 68 НК РФ).

Предусмотрены и случаи, когда соглашение может быть прекращено до наступления этого срока. Так, досрочно договор прекратит свое действие, если раньше срока была выплачена вся сумма и установленные проценты по соглашению (п. 2 ст. 68 НК РФ).

Кроме этого, возможно прекращение договора по договоренности участников или в итоге судебного процесса в случае, если налогоплательщик допустил нарушение условий договора (пп. 14 п. 1 ст. 31, п. 7 ст. 68 НК РФ).

Так, если причиной расторжения договора было нарушение условия о том, что нельзя передавать оборудование, приобретение которого было важным для предоставления льготы, в течение месяца после расторжения соглашения лицу необходимо будет уплатить суммы обязательных платежей, которые в соответствии с предоставленной льготой оно не уплачивало, в полном объеме. Кроме того, уплате подлежат проценты и пени за просрочку платежа (п. 8 ст. 68 НК РФ). При этом начисление последних будет происходить исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала в период с момента заключения соглашения до даты его расторжения.

Если организация участвует в социально- экономическом развитии региона или задействована в оказании особо важных услуг населению и в связи с этим получила налоговую льготу, то в случае нарушения взятых на себя обязательств договор также будет расторгнут. В этом случае не позднее трех месяцев со дня расторжения договора лицу нужно будет уплатить всю сумму неуплаченного налога с процентами (п. 9 ст. 68 НК РФ). Их расчет будет произведен исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

эту статью еще не обсуждали
Вы можете оставить первый комментарий

Авторизуйтесь, чтобы оставлять комментарии

Нет аккаунта? Зарегистрируйтесь