Фирмы-однодневки

Ведение дел с фирмой-однодневкой может грозить добросовестной компании финансовыми проблемами и негативно отразиться на ее репутации. В нашем материале рассмотрим, что представляют собой фирмы-однодневки и для чего их создают. Выясним, по каким признакам организация может понять, что ее контрагент является фирмой-однодневкой.

Над статьей работали:
Автор: Волчкова Людмила; редактор: Шкембри Евгения

Содержание

Суть фирм-однодневок
Признаки фирмы-однодневки
Ответственность фирм-однодневок

Суть фирм-однодневок

В отечественном законодательстве не существует определения фирмы-однодневки. На практике под этим термином понимают формально обособленное, но в действительности несамостоятельное юрлицо, которое реально не ведет коммерческую деятельность (письмо ФНС РФ от 24.07.2015 № ЕД-4-2/13005@).

Создание такой компании позволяет лицу, фактически ее контролирующему, получить налоговую выгоду, которая при этом не будет считаться обоснованной.

Задача фирмы-однодневки заключается в том, чтобы осуществить действия, нужные контролирующему ее лицу, создать фиктивный документооборот с другими хозяйствующими субъектами.

У подобных ООО обычно довольно короткий жизненный цикл. Их образуют, планируя временное использование для одной или нескольких мнимых операций. Потом такую компанию бросают. Поэтому такое явление и получило название «фирма-однодневка».

Обычно такая компания зарегистрирована по массовому адресу, а учредитель или директор отрицает свою связь с ней. Фирма не перечисляет налоги, сдает нулевую отчетность или не сдает ее вообще, не отвечает на запросы, которые направляет налоговая, не ведет реальную деятельность, все ее операции фигурируют только на бумаге.

Если юрлицо или коммерсант работает с фирмой-однодневкой, инспекторы могут посчитать, что они также получают необоснованную налоговую выгоду. В этом случае налогоплательщика могут включить в план выездных проверок.

В случае когда проверяющие докажут необоснованность налоговой выгоды, они могут (ст. 54.1 НК РФ, п. 11 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53):

снять вычеты «входного» НДС и расходы по налогу на прибыль;
отказать в возмещении НДС;
отказать в налоговой льготе;
доначислить налоги, пени;
оштрафовать.

Кроме того, должностных лиц компаний и частных предпринимателей могут привлечь к уголовной ответственности, если их действия будут соответствовать составу преступления по УК РФ.

Перечисленные риски можно значительно снизить или полностью избавиться от них. Для этого потребуется (п. 12 общедоступных критериев оценки рисков, утвержденных Приказом ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@):

исключить сомнительные операции с фирмами-однодневками из учета и сдать уточненные декларации;
уведомить об этом в пояснительной записке проверяющие органы. Тогда они изменят свои данные и, вероятно, не назначат выездную проверку.

Признаки фирмы-однодневки

Есть определенные признаки, по которым можно вычислить фирму-однодневку. Как правило, для этого проверяют следующие моменты (письмо ФНС РФ от 24.07.2015 № ЕД-4-2/13005@):

зарегистрирована ли компания по адресу массовой регистрации. Проверить это можно с помощью специального сервиса, размещенного на официальном сайте ФНС, перейдя по ссылке http://service.nalog.ru/addrfind.do. Также чтобы убедиться в благонадежности контрагента, стоит удостовериться, что фирма находится по адресу, который прописан в ЕГРЮЛ;
не отрицает ли свою связь с компанией человек, который значится в ЕГРЮЛ в качестве ее учредителя или директора. Плохим признаком будет, если такой субъект говорит, что потерял свой паспорт, данные которого внесены в ЕГРЮЛ, или что на документах стоит не его подпись;
ведет ли фирма самостоятельную деятельность или же работа существует лишь на бумаге. Возможно, что численность сотрудников и материально-производственная база окажутся недостаточными для ведения деятельности в тех объемах, которые следуют из документов;
уплачивает ли компания НДС, налог на прибыль и другие налоги, представляет ли она налоговую отчетность, характерно ли для нее представление нулевой отчетности, отвечает ли она на запросы налогового органа.

Так, среди признаков, характеризующих юрлицо как фирму-однодневку, могут быть такие:

ее директор был дисквалифицирован или умер, либо является нерезидентом РФ;
частая смена директоров;
срок деятельности компании составляет меньше трех лет;
юрлицо зарегистрировано незадолго до совершения сомнительной сделки;
организация не находится по месту своей регистрации;
нет договора аренды помещения с собственником;
помещение по адресу регистрации не приспособлено для офиса;
отсутствие бухгалтерской или налоговой отчетности, подача нулевой или убыточной отчетности;
нестандартные для обычной практики условия договоров: отсрочка платежей на длительный срок, расчеты векселями;
другие признаки недобросовестности.

В то же время фискалы при проведении проверок не должны придерживаться формального подхода к оценке контрагентов налогоплательщиков и налоговой выгоды. Это следует из писем Минфина РФ от 27.04.2023 № 03-02-06/39284, ФНС РФ от 22.04.2020 № СД-19-2/99@, от 16.08.2017 N СА-4-7/16152@, п. 8 обзора практики, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023. Поэтому инспекции должны уделять больше внимания реальности выполнения операций контрагентом, а не формальным обстоятельствам (письмо ФНС РФ от 12.07.2019 № КЧ-4-7/13613).

Налоговики не вправе требовать, чтобы налогоплательщик выбирал только те варианты сделок, которые наиболее выгодны для бюджета. Допустимо, чтобы налоговые последствия были минимальными, если при этом не образуется искусственная ситуация, нацеленная на умышленное сокращение налогов (письмо ФНС РФ от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@).

Ответственность фирм-однодневок

Обилие фирм-однодневок характерно для многих стран в мире, и Россия — не исключение. Чтобы бороться с распространением этого явления, в 2011 году в отечественное уголовное законодательство были введены статьи 173.1 и 173.2 УК РФ об ответственности за образование фирм-однодневок. Уголовная ответственность грозит создателям и руководителям таких компаний.

Использование подставных лиц является обязательным признаком преступлений, предусмотренных указанными статьями уголовного кодекса. В примечании к статье 173.1 УК РФ выделено три вида подставных лиц. Во-первых, подставными признаются лица, данные о которых как учредителях или руководителях юридического лица вносятся в ЕГРЮЛ путем введения их в заблуждение. Во-вторых, подставными считаются лица, соответствующие данные о которых вносятся в ЕГРЮЛ без их ведома. В-третьих, подставными могут быть лица, осознанно согласившиеся зарегистрироваться в качестве органов юрлица, не имея цели управления такой организацией.

Уголовная ответственность по статье 173.1 УК РФ может наступить за незаконное создание и реорганизацию юрлица. Это и образование компании через подставное лицо, и предоставление в орган, осуществляющий госрегистрацию юрлиц, информации, повлекшей внесение в ЕГРЮЛ сведений о подставных лицах. Наказывается такое преступление, если оно квалифицировано по ч. 1 ст. 173.1 УК РФ, штрафом в размере от 100 до 300 тыс. рублей или в размере заработка осужденного за период от 7 месяцев до 1 года. Однако вместо штрафа могут назначить принудительные работы или тюремное заключение на срок до трех лет.

Более суровая санкция предусмотрена для совершивших такое преступление с использованием служебного положения или группы лиц по предварительному сговору. Такое деяние квалифицируется уже по ч. 2 ст. 173.1 УК РФ. В этом случае лишиться свободы можно максимум на пять лет.

Другая норма, содержащаяся в статье 173.2 УК РФ, предусматривает ответственность за противозаконное использование документов для создания или реорганизации юрлица. В число бумаг, о котором идет речь в данной статье, входят документы, которые в законодательстве определены как удостоверяющие личность, в том числе паспорт или заграничный паспорт. Водительское удостоверение, студенческий билет и подобные бумаги не признаются законодательством документами, удостоверяющими личность, хотя и являются в судебной практике важными личными документами. Кроме того, эта норма предусматривает ответственность за выдачу доверенности. При этом санкция применяется, если паспорт или доверенность были использованы для внесения в ЕГРЮЛ данных о подставном лице. Такие действия наказываются штрафом в размере от 100 до 300 тыс. рублей или в размере заработка осужденного за период от 7 месяцев до 1 года. Вместо штрафа в качестве наказания могут предусмотреть обязательные работы на срок от 180 до 240 часов либо исправительные работы на срок до двух лет.