Некоторые сделки со стороны могут казаться вполне обычными, но на деле заключаться для создания формального документооборота. Цели их совершения могут быть разными и называться они тоже могут по-разному. Однако на практике все подобные манипуляции принято называть фиктивными. Сегодня мы постараемся разобраться в данном определении, его признаках, последствиях и других связанных с ним вопросах.
Над статьей работали:
Автор: Райс Валентин; редактор: Чапис Елена
Содержание
- Что такое фиктивная сделка
- Признаки фиктивной сделки с точки зрения налоговой
- Последствия заключения фиктивной сделки
- Ответственность
- В каких случаях сделка признается недействительной
Что такое фиктивная сделка
Закон не содержит точного определения фиктивной сделки (ФС). Однако этот термин все равно широко используется в повседневности. Его значение можно объяснить следующим образом.
Понятие фиктивности подразумевает фикцию (подделку, фальшивку). Иногда в законе его используют в некоторых словосочетаниях. Например:
• фиктивное банкротство (ст. 14.12 КоАП РФ, ст. 197 УК РФ). Имеется в виду ложное публичное объявление о несостоятельности банкрота;
• фиктивный брак (ст. 27 Семейного кодекса РФ). То есть брак без намерения создать семью;
• фиктивная регистрация по месту жительства (ст. 2 федерального закона о миграционном учете). Означает случаи, когда:
— регистрация основана на недостоверных сведениях (документах);
— отсутствует намерение проживать в жилом помещении;
— отсутствует намерение собственника предоставить помещение.
• иные случаи.
На практике под ФС часто принято считать мнимые и притворные сделки. В отличие от ФС их значение определено в ст. 170 ГК РФ.
Мнимая сделка (МС), то есть совершенная для вида, без создания правовых последствий.
Притворная сделка (ПС), то есть прикрытие одной сделки, другой.
И та и другая являются ничтожными. Это значит, что их можно признать недействительными. В судебных спорах рекомендуется ссылаться на официальные термины, указанные в ст. 170 ГК РФ. Это нужно, чтобы у участников процесса не возникало разного толкования ФС.
Подобные отношения нередко называют пороком воли. Связано это с тем, что есть истинная воля сторон, а есть воля, выраженная в формальном виде. Если такое отличие будет установлено, ФС будет признана недействительной.
Отличия мнимой и притворной сделок. Примеры
МС создается с целью создать лишь видимость последствий. Фактически же стороны таких последствий не желают. При этом все документы выглядят так, как будто они все-таки наступили.
Доказать наличие МС можно, установив, что стороны ее не исполняли либо делали это лишь формально, например:
• был заключен договор купли-продажи (ДКП) имущества и подписан соответствующий акт. Однако фактически продавец остался при своем имуществе, как и прежде. Но на бумагах это выглядит так, словно оно было передано покупателю;
• другой случай связан с недвижимостью, а именно с переходом права собственности на нее. То есть когда стороны заключили ДКП недвижимости, а регистрацию совершили формально. Однако продавец при этом по-прежнему сохраняет контроль над объектом (Пункт 86 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 № 25).
Также нужно обратить внимание еще на один нюанс, заключающийся в том, что факт неисполнения обязательств одной стороной не говорит о МС. Это следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 08.02.2005 № 10505/04.
Порядок признания МС недействительной аналогичен порядку признания недействительными иных ничтожных сделок.
Притворная сделка, наоборот, подразумевает наступление последствий. Однако они скрываются за видимостью другой сделки.
В данном случае доказыванию подлежит факт того, что стороны желали других юридических последствий. То есть не тех, которые совершены в притворной сделке.
Примеры ПС:
• заключен кредитный договор, при этом заемщик почти сразу передает имущество в счет погашения долга. Такой подход может свидетельствовать о том, что отступное прикрывает ДКП;
• участник общества с ограниченной ответственностью подарил часть доли стороннему лицу, после чего продал ему оставшуюся часть. Такие действия могут говорить о прикрытии фактически одного договора купли-продажи (п. 87 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 № 25).
Признаки фиктивной сделки с точки зрения налоговой
Одна из задач ФНС заключается в том, чтобы доказать, что налогоплательщик уплатил не все налоги. Один из способов доказывания — это признание документооборота формальным.
Чтобы определить данный факт, налоговая руководствуется рядом признаков, в частности:
• Неточности в документах:
— арифметические ошибки;
— отсутствие документов, которые должны быть оформлены;
— неполные сведения в реквизитах;
— наличие противоречий в разных документах;
— подписи сторонних неустановленных лиц;
— иные признаки, указывающие, что бумаги оформлены халатно.
• Недобросовестность контрагента:
— отсутствие лица по адресу регистрации;
— обналичивание средств;
— неуплата налогов, не сдается отчетность или сдается, но нулевая;
— отсутствие сотрудников, помещений, транспорта и других ресурсов для ведения деятельности;
— нет расходов на заработную плату, аренду и иные, характерные издержки для такой деятельности.
• Не проявлена должная осмотрительность при выборе контрагента:
— сделка была оформлена без проверки и согласования контрагента внутри компании;
— не проверена информация о лице в официальных и других открытых источниках (репутация, платежеспособность и прочее);
— не проверены личности руководства и иные документы.
• Ваша недобросовестность:
— отсутствие мер по защите своих прав на случай неисполнения обязательств другой стороной;
— взаимозависимость лиц;
— переговоры велись с одним лицом, а сделка оформлена с другой компанией, не имевшей возможности выполнить обязательства по сделке.
• Иное:
— наличие ряда посредников, передача денег по цепочке компаний;
— создание организации незадолго до сделки;
— использование одного и того же банка;
— наличие налоговых нарушений в прошлом;
— разовый характер операций;
— отсутствие ранее сложившихся деловых отношений между сторонами;
— в отношениях нет деловой цели;
— другое.
Нужно учесть, что налоговики могут увидеть подобные признаки и у добросовестных налогоплательщиков. Поэтому к такому повороту тоже лучше быть готовыми. Чтобы не попасть в подобную ситуацию, придерживайтесь следующих рекомендаций:
• осуществляйте проверку контрагента, прежде чем вступать с ним в деловые отношения;
• указывайте в договоре санкции за те или иные нарушения (неустойка, пени);
• если нарушение действительно произошло, исполняйте требования о таких санкциях;
• цепочка из множества посредников и других сторонних лиц может вызвать подозрения. Поэтому лучше, чтобы в отношениях не было задействовано большого количества лиц. Если этого не избежать, вы должны быть готовы доказать, что без них не обойтись;
• следите за тем, чтобы с контрагентами, посредниками (иными лицами) у вас не было связи;
• храните все имеющие отношение к делу артефакты (первичку, сертификаты, видеозаписи со складов и прочее);
• убедитесь в том, что у контрагента достаточно ресурса (оборудование, сотрудники и прочее) для исполнения обязательства;
• совершайте иные действия, которые могут вас защитить, в зависимости от конкретных обстоятельств.
Последствия заключения фиктивной сделки
Поскольку ФС делятся на мнимые и притворные, расскажем о последствиях для каждой из них.
Мнимые
В случае признания сделки мнимой у сторон не возникают прав и обязанности по ней (ст. 167 ГК РФ). Совершение подобных сделок влечет разные виды последствий:
• налоговые последствия. В частности, при наличии необоснованной налоговой выгоды, возможно доначисление налогов. Такое может быть, например, если установлено, что:
— документооборот существует только для вида и не создает правовых последствий;
— в документах указаны несуществующие контрагенты;
• уголовное наказание. Должностные лица могут быть привлечены к уголовным статьям. Такое бывает, если установлен факт сокрытия имущества и есть признаки состава преступления по УК РФ.
Притворные
В этом случае применяются последствия той сделки, которая в действительности имелась в виду. Поэтому конкретно они будут зависеть от конкретной ситуации. Это следует из п. 2 ст. 170 Гражданского кодекса РФ.
Ответственность
Мы уже частично касались этой темы в предыдущем разделе. Здесь же мы ее дополним конкретными нормами законодательства, связанными с наказанием.
Гражданско-правовая ответственность
Согласно пункту 2 статьи 167 Гражданского кодекса РФ недействительность сделки влечет последствия в виде реституции. Она заключается в возвращении контрагенту полученного имущества в натуре или в возмещении его стоимости.
Однако если фактического исполнения сделки не было, двусторонняя реституция не применяется.
Налоговая ответственность
ФНС может найти в действиях налогоплательщика, к примеру, нарушение положений ст. 54.1 НК РФ. Что касается наказания, то при неуплате (неполной уплате) налога, сбора, взноса возможно привлечение по ст. 122 НК РФ. В частности:
• В общем случае (ч. 1 ст. 1 22 кодекса) предусмотрен штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога;
• если деяние, указанное в ч. 1 ст. 122 совершено умышленно, штраф повышается до 40 процентов от суммы (ч. 3 ст. 122 Налогового кодекса РФ).
Уголовная ответственность
Должностные лица могут быть привлечены по следующим статьям:
• Статья 198 УК РФ — уклонение физлица от уплаты налогов (сборов, взносов). Максимально возможные санкции по данной статье следующие:
— штраф до 500 тыс. рублей;
— принудительные работы до 3 лет;
— лишение свободы до 3 лет.
• Статья 199 УК РФ — уклонение организации от уплаты налогов (сборов, взносов):
— штраф до 500 тыс. рублей;
— принудительные работы до 5 лет с возможным лишением права занимать должность (вести деятельность);
— лишение свободы до 5 лет с аналогичным лишением либо без такового.
• Статья 199.1 УК РФ — неисполнение обязанностей налогового агента:
— штраф до 500 тыс. рублей;
— принудительные работы до 5 лет с возможным лишением права занимать должность (вести деятельность);
— лишение свободы до 5 лет с аналогичным лишением либо без такового.
• Статья 199.2 УК РФ — сокрытие денег (имущества) за счет которых должны быть взысканы налоги (сборы, взносы):
— штраф до 2 млн рублей;
— принудительные работы до 5 лет с возможным лишением права занимать должность (вести деятельность);
— лишение свободы до 5 лет с аналогичным лишением либо без такового.
В каких случаях сделка признается недействительной
Законодательство может устанавливать основания для признания сделки недействительной. Об этом говорится в п. 1 ст. 166 ГК РФ. К таким случаям относится совершение сделки:
• с нарушением закона или иного НПА (п. 1 ст. 168 ГК РФ);
• с целью противной основам правопорядка или нравственности (ст. 169 ГК РФ);
• без намерения создания правовых последствий. То есть наш случай, когда она является мнимой или притворной (ст. 170 ГК РФ);
• с имуществом, распоряжение которым запрещено или ограничено (ст. 174.1 ГК РФ);
• под влиянием заблуждения (ст. 178 ГК РФ);
• под влиянием обмана, насилия или угрозы (ст. 179 ГК РФ);
• на крайне невыгодных условиях одной из сторон (ст. 179 ГК РФ);
• в крупном размере, с нарушением порядка получения согласия (п. 4 ст. 46 закона об ООО);
• в иных обстоятельствах, предусмотренных законодательством РФ.
Порядок признания сделки недействительной
Чтобы совершить данное действие, нужно подать в суд соответствующий иск. В другом случае вы можете просто подать возражение, ссылаясь на недействительность, вместо подачи встречного иска. При оспоримости сделки заявите встречный иск (п. 71 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 № 25).
Подобное требование, как правило, заявляет сторона сделки. Однако могут быть и другие лица в установленных законом случаях (п. 2 ст. 166 ГК РФ).
Для успешного исхода должно быть соблюдено два основных критерия:
• наличие охраняемого законом интереса в признании сделки недействительной;
• наличие нарушенных прав и интересов оспаривающей стороны.
Что еще можно добавить относительно ФС
Кроме всего ранее перечисленного, есть и другие особенности:
• фиктивные сделки — это не всегда только МС или ПС. Они также могут быть объединены между собой. То есть это может быть совокупность ряда разных сделок, которые будут включать в себя как МС, так и ПС. При таких обстоятельствах одной ФС может быть признана целая цепочка сделок (п. 88 постановления Пленума ВС РФ № 25);
• фиктивные сделки в силу закона являются ничтожными по умолчанию. То есть с самого начала они являются такими, вне зависимости от того, признан ли данный факт судом;
• последствия, связанные с недействительностью, могут не наступить вовсе. Такое может быть, если положение дел устраивает все стороны, и никто не обращался с иском;
• чтобы обратиться в суд с соответствующими требованиями, необходимо соблюдение срока исковой давности. Порядок регулируется положениями главы 12 ГК РФ, ст. 181 ГК РФ. Сроки могут быть разными в зависимости от того, кем является истец:
— если он сторона ФС, срок составит три года. Течение срока начинается со дня, когда началось исполнение ничтожной сделки;
— если же нет, то срок составит не более 10 лет со дня начала исполнения сделки. Срок начинает исчисляться со дня, когда он узнал или должен был узнать о начале исполнения сделки. Если ничтожная сделка не исполнялась, срок исковой давности по требованию о признании ее недействительной не течет.
Вы можете оставить первый комментарий