Некоторые сделки со стороны могут казаться вполне обычными, но на деле заключаться для создания формального документооборота. Цели их совершения могут быть разными и называться они тоже могут по-разному. Однако на практике все подобные манипуляции принято называть фиктивными. Сегодня мы постараемся разобраться в данном определении, его признаках, последствиях и других связанных с ним вопросах. Ознакомиться с ними вы можете, прочитав нашу статью.
Над статьей работали:
Автор: Райс Валентин; редактор: Чапис Елена
Содержание
- Что такое фиктивная сделка?
- Признаки фиктивной сделки с точки зрения налоговой
- Последствия заключения фиктивной сделки
- Ответственность
- В каких случаях сделка признается недействительной?
Что такое фиктивная сделка?
Закон не содержит точного определения фиктивной сделки (далее ФС). Однако этот термин всё равно широко используется в повседневности. Его значение можно объяснить следующим образом.
Само понятие фиктивности подразумевает фикцию (подделку, фальшивку). Иногда в законе его используют в некоторых словосочетаниях. Например:
• фиктивное банкротство (статья 14.12 КоАП РФ, статья 197 УК РФ). Имеется в виду, ложное публичное объявление о несостоятельности банкрота;
• фиктивный брак (статья 27 Семейного кодекса). То есть брак без намерения создать семью;
• фиктивная регистрация по месту жительства (ст.2 ФЗ о миграционном учете). Означает случаи когда:
— регистрация основана на недостоверных сведениях (документах);
— отсутствует намерение проживать в жилом помещении;
— отсутствует намерение собственника предоставить помещение.
• иные случаи.
На практике же под ФС часто принято считать мнимые и притворные сделки. В отличие от ФС, их значение определено в ст.170 ГК РФ.
Мнимая сделка (МС), то есть совершенная для вида, без создания правовых последствий.
Притворная сделка (ПС), то есть прикрытие одной сделки, другой.
И та и другая, являются ничтожными. Это значит, что их, возможно, признать недействительными. В судебных спорах при этом, рекомендуется ссылаться на официальные термины, указанные в ст.170 ГК РФ. Это нужно чтобы у участников процесса не возникало разного толкования ФС.
В практике подобные отношения часто называют «пороком воли». Связано это с тем, что есть истинная воля сторон, а есть воля, выраженная в формальном виде. Если такое отличие будет установлено, ФС будет признана недействительной.
Отличия мнимой и притворной сделок. Примеры.
МС создается с целью создать лишь видимость последствий. Фактически же стороны таких последствий не желают. При этом все документы выглядят так, будто они всё-таки наступили.
Доказать наличие МС можно установив, что стороны ее не исполняли, либо делали это лишь формально. Например:
• был заключен договор купли-продажи (ДКП) имущества и подписан соответствующий акт. Однако фактически продавец остался при своем имуществе, как и прежде. Но на бумагах это выглядит так, словно оно было передано покупателю;
• другой случай связан с недвижимостью, а именно с переходом права собственности на нее. То есть когда стороны заключили ДКП недвижимости, а регистрацию совершили формально. Однако продавец, при этом по-прежнему сохраняет контроль над объектом.
Пункт 86 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25.
Также нужно обратить внимание еще на один нюанс. Он заключается в том, что факт неисполнения обязательств одной стороной, сам по себе не говорит о МС. Это следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 08.02.2005 N 10505/04.
Порядок признания МС недействительной, аналогичен порядку признания недействительными, иных ничтожных сделок.
ПС наоборот подразумевает наступление последствий. Однако они скрываются за видимостью другой сделки.
В данном случае доказыванию подлежит факт того, что стороны желали других юридических последствий. То есть не тех, которые совершены в притворной сделке.
Примеры ПС:
• Заключен кредитный договор, при этом заемщик почти сразу передает имущество в счет погашения долга. Такой подход может свидетельствовать о том, что отступное прикрывает ДКП;
• Участник общества с ограниченной ответственностью подарил часть доли стороннему лицу. После чего продал ему оставшуюся часть. Такие действия могут говорить о прикрытии фактически одного договора купли-продажи.
Пункт 87 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25.
Признаки фиктивной сделки с точки зрения налоговой
Одна из задач ФНС, заключается в том, чтобы доказать, что налогоплательщик уплатил не все налоги. Один из способов доказывания, это признание документооборота формальным.
Чтобы определить данный факт, налоговая руководствуется рядом признаков. В частности:
• неточности в документах. Это могут быть:
— арифметические ошибки;
— отсутствие документов, которые обычно должны быть оформлены;
— неполные сведения в реквизитах;
— наличие противоречий в разных документах;
— подписи сторонних неустановленных лиц;
— иные признаки, указывающие, что бумаги оформлены халатно;
• недобросовестность контрагента:
— отсутствие лица по адресу регистрации;
— обналичивание средств;
— неуплата налогов, не сдается отчетность или сдается, но нулевая;
— отсутствие сотрудников, помещений, транспорта и других ресурсов для ведения деятельности;
— нет расходов на заработную плату, аренду и иные характерные издержки для такой деятельности;
• не проявлена должная осмотрительность при выборе контрагента:
— сделка была оформлена без проверки и согласования контрагента внутри компании;
— не проверена информация о лице в официальных и других открытых источниках (репутация, платежеспособность и прочее);
— не проверены личности руководства и иные документы;
• ваша недобросовестность:
— отсутствие мер по защите своих прав на случай неисполнения обязательств другой стороной;
— взаимозависимость лиц;
— переговоры велись с одним лицом, а сделка оформлена с другой компанией, не имевшей возможности выполнить обязательства по сделке;
• Иное:
— наличие ряда посредников, передача денег по цепочке компаний;
— создание организации незадолго до самой сделки;
— использование одного и того же банка;
— наличие налоговых нарушений в прошлом;
— разовый характер операций;
— отсутствие ранее сложившихся деловых отношений между сторонами;
— в отношениях нет деловой цели;
— другое.
Нужно учесть, что налоговики могут увидеть подобные признаки и у добросовестных налогоплательщиков. Поэтому к такому повороту тоже лучше быть готовыми. Чтобы не попасть в подобную ситуацию придерживайтесь следующих рекомендаций:
• Осуществляйте проверку контрагента, прежде чем вступать с ним в деловые отношения;
• Указывайте в договоре санкции за те или иные нарушения (неустойка, пени);
• Если нарушение действительно было, исполняйте требования о таких санкциях;
• Цепочка из множества посредников и других сторонних лиц, может вызвать подозрения. Поэтому лучше, чтобы в отношениях не было задействовано большого количества лиц. Если этого не избежать, вы должны быть готовы доказать, что без них не обойтись;
• Следите за тем, чтобы с контрагентами, посредниками (иными лицами) у вас не было связи;
• Храните все имеющие отношение к делу артефакты (первичку, сертификаты, видеозаписи со складов и прочее);
• Убедитесь в том, что у контрагента достаточно ресурса (оборудование, сотрудники и прочее) для исполнения обязательства;
• Совершайте иные действия, которые могут вас защитить, в зависимости от конкретных обстоятельств.
Последствия заключения фиктивной сделки
Поскольку ФС делятся на мнимые и притворные, расскажем о последствиях для каждой из них.
Мнимые.
В случае признания сделки таковой, у сторон не возникают прав и обязанности по ней (ст.167 ГК РФ). Совершение подобных сделок влечет разные виды последствий:
• Налоговые последствия. В частности, при наличии необоснованной налоговой выгоды, возможно доначисление налогов. Такое может быть, например, если установлено, что:
— документооборот существует только для вида и не создает правовых последствий;
— в документах указаны несуществующие контрагенты;
• Уголовное наказание. Должностные лица могут быть привлечены к уголовным статьям. Такое бывает, когда установлен факт сокрытия имущества и есть признаки состава преступления по УК РФ. Конкретнее об этих статьях мы расскажем в следующем разделе.
Притворные.
В этом случае применяются последствия той сделки, которая в действительности имелась в виду. Поэтому конкретно они будут зависеть от вашей индивидуальной ситуации. Это следует из п. 2 ст. 170 Гражданского кодекса РФ.
Ответственность
Мы уже частично касались этой темы в предыдущем разделе. Здесь же мы ее дополним конкретными нормами законодательства, связанными с наказанием.
Гражданско-правовая ответственность.
Согласно п.2 ст.167 Гражданского кодекса недействительность сделки влечет последствия в виде реституции. Она заключается в возвращении контрагенту полученного имущества в натуре или в возмещении его стоимости.
Однако если фактического исполнения сделки не было, двусторонняя реституция не применяется.
Налоговая ответственность.
ФНС может найти в действиях налогоплательщика, к примеру, нарушение положений ст.54.1 НК РФ. Что касается наказания, то при неуплате (неполной уплате) налога, сбора, взноса возможно привлечение по ст.122 НК РФ. В частности:
• В общем случае (ч.1 ст.122 Кодекса) предусмотрен штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога;
• Если деяние, указанное в ч.1 ст.122 совершено умышленно, то штраф повышается до 40 процентов от суммы. Это следует из 3 части статьи 122 Налогового кодекса РФ.
Уголовная ответственность.
Должностные лица, могут быть привлечены, например по следующим статьям:
• Ст. 198 УК РФ. Уклонение физлица от уплаты налогов (сборов, взносов). Максимально возможные санкции по данной статье следующие:
— штраф до 500 тыс.;
— принудительные работы до 3 лет;
— лишение свободы до 3 лет;
• Ст. 199 УК РФ. Уклонение организации от уплаты налогов (сборов, взносов):
— штраф до 500 тыс.;
— принудительные работы до 5 лет с возможным лишением права занимать должность (вести деятельность);
— лишение свободы до 5 лет с аналогичным лишением, либо без такового;
• Ст. 199.1 УК РФ. Неисполнение обязанностей налогового агента:
— штраф до 500 тыс.;
— принудительные работы до 5 лет с возможным лишением права занимать должность (вести деятельность);
— лишение свободы до 5 лет с аналогичным лишением, либо без такового;
• Ст. 199.2 УК РФ. Сокрытие денег (имущества) за счет которых должны быть взысканы налоги (сборы, взносы):
— штраф до 2 млн. рублей;
— принудительные работы до 5 лет с возможным лишением права занимать должность (вести деятельность);
— лишение свободы до 5 лет с аналогичным лишением, либо без такового.
В каких случаях сделка признается недействительной?
Законодательство может устанавливать основания для признания сделки недействительной. Об этом говорится в п.1 ст.166 ГК РФ. К таким случаям относится совершение сделки:
• с нарушением закона или иного НПА (п.1 ст.168 ГК);
• с целью противной основам правопорядка или нравственности (ст. 169 Кодекса);
• без намерения создания правовых последствий. То есть наш случай, когда она является мнимой или притворной (ст. 170);
• с имуществом, распоряжение которым запрещено или ограничено (ст. 174.1);
• под влиянием заблуждения (ст. 178);
• под влиянием обмана, насилия или угрозы (ст. 179);
• на крайне невыгодных условиях одной из сторон (ст. 179);
• в крупном размере, с нарушением порядка получения согласия (п. 4 ст. 46 Закона об ООО);
• в иных обстоятельствах предусмотренных законодательством РФ.
Порядок признания сделки недействительной.
Чтобы совершить данное действие нужно подать в суд соответствующий иск. В другом случае вы можете просто подать возражение, ссылаясь на недействительность, вместо подачи встречного иска. При оспоримости сделки заявите встречный иск.
Пункт 71 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25.
Подобное требование, как правило, заявляет сторона сделки. Однако могут быть и другие лица, в установленных законом случаях (п. 2 ст. 166 ГК РФ).
Для успешного исхода должно быть соблюдено два основных критерия:
• наличие охраняемого законом интереса в признании сделки недействительной;
• наличие нарушенных прав и интересов оспаривающей стороны.
Что еще можно добавить относительно ФС?
Кроме всего ранее перечисленного, есть и другие особенности:
• Фиктивные сделки это не всегда только МС или ПС. Они также могут быть объединены между собой. То есть это может быть совокупность ряда разных сделок, которые будут включать в себя как МС, так и ПС. При таких обстоятельствах одной ФС может быть признана целая цепочка сделок (п. 88 Постановления Пленума ВС РФ N 25);
• ФС в силу закона являются ничтожными по умолчанию. То есть с самого начала они являются такими, вне зависимости от того, признан ли данный факт судом;
• Последствия, связанные с недействительностью могут не наступить вовсе. Такое может быть, если положение дел устраивает все стороны, и никто не обращался с иском;
• Чтобы обратиться в суд с соответствующими требованиями, необходимо соблюдение срока исковой давности. Порядок регулируется положениями гл. 12 ГК РФ, ст. 181 ГК РФ. Срок может быть разными в зависимости от того, кем является истец:
— если он сторона ФС, то срок составит три года. Течение срока начинается со дня со дня, когда началось исполнение ничтожной сделки;
— если же нет, то срок составит не более десяти лет со дня начала исполнения сделки. Срок начинает исчисляться со дня, когда он узнал или должен был узнать о начале исполнения сделки. Если ничтожная сделка не исполнялась, срок исковой давности по требованию о признании ее недействительной не течет.
Вы можете оставить первый комментарий