Над статьей работали:
Автор: Сыскова Юлия
С первого октября 2023 года налоговики начали производить автоматический зачет страховых взносов с положительного сальдо ЕНС. Это позволит своевременно пополнять внебюджетные фонды. Ранее подобная мера была введена в отношении НДФЛ. При соблюдении каких условий и по каким правилам производится автоматический зачет страховых взносов, расскажем далее.
По общему правилу обязанность по уплате налогов и страховых взносов, перечисляемых посредством ЕНП, считается исполненной со дня перечисления денежных средств в бюджет, но не ранее даты включения налога в совокупную обязанность, учитываемую на ЕНС (п. 1, пп. 1, 3 п. 7 ст. 45 НК РФ). При этом денежные средства можно перечислить до наступления установленного срока (п. 1 ст. 45 НК РФ).
До первого октября 2023 года налоговики дожидались крайнего срока уплаты взносов (28-е число соответствующего месяца) и только тогда производили зачет взносов с ЕНС. С первого октября ситуация изменилась. На новом порядке детально остановимся ниже.
Налоговики разъяснили, какой код отчетного периода нужно указать в уведомлении или платежке для автоматического зачета страховых взносов, на конкретном примере.
Так, если компания перечислила взносы за декабрь в этом же месяце как ЕНП или отдельным поручением, то чтобы суммы зачли в счет уплаты взносов, нужно привести код (письма ФНС РФ от 11.10.2023 № БС-4-11/13010@, от 25.10.2023 № БС-4-11/13585):
• отчетного периода 34/03 – в декабрьском уведомлении;
• налогового периода МС.12.2023 – в платежном поручении.
Первого октября 2023 года вступил в действие пункт 9 ст. 78 НК РФ. Он позволяет до наступления установленного срока уплаты страховых взносов засчитывать положительное сальдо ЕНС в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате страховых взносов. Для этого компаниям не нужно формировать специальные заявления. Страховые взносы автоматически спишут с положительного сальдо ЕНС на основании:
• уведомления об исчисленных суммах взносов за первый и второй месяц отчетного периода;
• РСВ, представленного по итогам отчетного периода (квартала).
Налоговики проведут автоматический зачет не позднее дня, следующего за днем поступления уведомления или расчета в инспекцию. Они не будут, как прежде, дожидаться крайнего срока уплаты взносов.
Это позволит обеспечить своевременное и равномерное пополнение бюджетов государственных внебюджетных фондов по фактической уплате сумм страховых взносов.
Ранее аналогичное правило было введено для НДФЛ, удержанного налоговым агентом. Если инспекция получит уведомления по налогу и взносам в одно время, то налоговики сначала произведут зачет НДФЛ и только затем спишут средства с ЕНС в счет погашения страховых взносов.
Пример.
На ЕНС компании «Альфа» числится положительное сальдо 160 тыс. рублей. Компания направила в ИФНС 23.11.2023:
• уведомление об исчисленных суммах НДФЛ за период с 23 октября по 22 ноября 2023 года. Сумма исчисленного налога – 70 тыс. рублей;
• уведомление об исчисленных суммах страховых взносов за октябрь 2023 года. Сумма взносов, начисленных по единому тарифу, – 90 тыс. рублей.
Не позднее 24.11.2023 налоговая инспекция произведет автоматический зачет в следующем порядке:
• в первую очередь с положительного сальдо ЕНС будет списан НДФЛ в размере 70 тыс. рублей. После этой операции баланс ЕНС компании «Альфа» будет равен 90 тыс. рублей;
• во вторую очередь налоговики зачтут страховые взносы за октябрь 2023 года в размере 90 тыс. рублей. После проведения этой операции денег на ЕНС не останется.
Необходимо учитывать, что с 1 октября 2023 налоговики посчитают уведомление не представленным полностью или частично, если обнаружат несоответствие его показателей контрольным соотношениям (Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ). Несоответствие должно говорить о нарушении порядка заполнения документа. В этом случае автоматически зачет страховых взносов не будет произведен до того момента, пока компания не исправит ошибки и не направит новое уведомление.
В сентябре на общественное обсуждение вынесен проект приказа с перечнем контрольных соотношений, которые свидетельствуют о нарушении порядка заполнения уведомления (ID проекта 01/02/08-23/00141296). Соотношения сгруппированы по критериям ошибок:
• в КБК;
• налоговом периоде (отчетном периоде, сроке уплаты);
• ОКТМО;
• годе;
• сумме;
• КПП.
К перечню приложена таблица соответствия КБК, отчетного периода и срока уплаты.
Документ пока официально не принят. Поэтому возникает вопрос: по каким соотношениям налоговики проверяют уведомления начиная с 01.10.2023? Официальных разъяснений пока нет, рекомендуем обращаться за ответом в свою налоговую инспекцию.
Вы можете оставить первый комментарий