Долги по налогам: частые вопросы

Над статьей работали:
Автор: Елена Хребтиевская; редактор: Александр Чепенко

В статье изложено, из каких источников можно узнать о своих долгах перед налоговой, есть ли шанс избавиться от нагрузки, минуя процедуру банкротства. Также разобраны положения законодательства, регулирующие порядок принудительного взыскания налоговой задолженности.

Содержание

1. Как узнать о долгах по налогам
2. Что происходит с долгами по налогам при банкротстве
3. Закроют ли ИП с долгами по налогам
4. Налоговая задолженность в резерве по сомнительным долгам
5. Можно ли списать долги по налогам
6. Взыскание долга по налогам
7. Безнадежный долг по налогам
8. Долги по налогам умершего человека

Как узнать о долгах по налогам

Всем налогоплательщикам, плательщикам сборов, страховых взносов, налоговым агентам открыт единый налоговый счет. На нем учитываются начисленные и оплаченные налоги и взносы. В том числе отображаются сведения о наличии налоговой задолженности.

Граждане могут проверить состояние единого налогового счета:

1) на портале «Госуслуги» в разделе «Уведомления и платежи»;
2) через личный кабинет налогоплательщика физлица.

Вход возможен через ИНН и пароль, авторизацию на портале госуслуг или с помощью сертификата квалифицированной электронной подписи (при наличии);

Индивидуальные предприниматели могут посмотреть задолженность:

1) через личный кабинет индивидуального предпринимателя.
Доступ осуществляется по сертификату ключа проверки электронной подписи либо с помощью логина и пароля, который используется для входа в личный кабинет физического лица.

В блоке «Единый налоговый счет» во вкладке «Мой баланс» можно увидеть задолженность по видам обязательств в разрезе сведений об индивидуальном предпринимателе, физлице и иным платежам. При клике на строку осуществляется переход к детализации сведений по выбранному виду обязательства. Подробное руководство пользователя размещено здесь (https://lkip2.nalog.ru/docs/lkip_manual.pdf).

Юридические лица могут получить сведения о задолженности:

1) через личный кабинет юрлица.

Для подключения к сервису и работы руководитель ООО (иной организации) или уполномоченное лицо получает сертификат электронной подписи в одном из удостоверяющих центров (https://digital.gov.ru/activity/gos-uslugi/akkreditacziya-udostoveryayushhih-czentrov) и организует доступ необходимых сотрудников к нему.

Для получения информации о долгах следует на странице «Единый налоговый счет» зайти на вкладку «Задолженность». Сведения отобразятся в двух вариантах: «По видам обязательства», «Все неисполненные обязательства».

Неисполненные обязательства отразятся в составе следующих сведений:
— вид и сумма;
— «КБК КПП / ОКТМО»;
– «Организация / Филиал» (при наличии).

Руководство по работе с личным кабинетом юридического лица доступно по ссылке https://lkul.nalog.ru/rules;

2) в учетной бухгалтерской системе («1С», «Контур», СБИС, «Кнопка»).

Физические лица и организации также вправе заказать в налоговом органе в электронной форме справку с детализацией задолженности по форме КНД 1160082, утвержденной Приказом ФНС РФ от 05.11.2024 № ЕД-7-8/987@.

Сделать это можно по ТКС через операторов ЭДО, личный кабинет или при обращении в налоговый орган. Срок предоставления справки – 5 рабочих дней.

Что происходит с долгами по налогам при банкротстве

Инициирование процедуры банкротства не означает автоматического списания долгов по налогам. По общему правилу они погашаются после признания должника банкротом в судебном порядке и реализации его имущества. При этом вопрос о судьбе налоговой задолженность напрямую зависит от ее квалификации:

1) если она будет признана текущей, долги перед налоговой будут погашаться в приоритетном порядке перед реестровыми кредиторами.
Текущие обязательства – это те, которые возникли после даты принятия заявления о принятии должника банкротом;
2) если ее признают реестровой, она будет включена в реестр требований и подлежит погашению в порядке очередности после оплаты текущей задолженности.

Отнесение налоговой задолженности к текущей или реестровой в каждом случае расценивается индивидуально. Сложность квалификации связана с моментом возникновения долга по некоторым налогам. Рекомендации по разрешению указанного вопроса для судов закреплены в п. 6 обзора судебной практики, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016.

Если у должника в деле о банкротстве не хватает имущества покрыть судебные расходы на проведение процедур, суд прекращает производство по делу. Тогда задолженность признается безнадежной, что является основанием для ее списания.

Применительно к банкротству граждан есть некоторые особенности. Закон предусматривает для них процедуру внесудебного банкротства. Условия закреплены в статье 223.2 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». При их соблюдении и отсутствии возражений со стороны кредиторов (в том числе налоговой) задолженность гражданина признается безнадежной. Это является основанием для ее списания.

Закроют ли ИП с долгами по налогам

Прекращение статуса индивидуального предпринимателя носит заявительный характер (Постановление Конституционного Суда РФ от 23.06.2022 № 26-П).

По закону регистрирующий орган вправе обратиться в суд с требованием о прекращении деятельности физлица в качестве ИП в принудительном порядке. Основание — неоднократные либо грубые нарушения им законов (иных нормативных правовых актов), регулирующих отношения, которые возникают в связи с госрегистрацией индивидуальных предпринимателей (п. 3 ст. 25 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

Регистрирующий орган должен доказать соразмерность такой меры допущенному ИП нарушению (п. 3.1 письма ФНС РФ от 09.04.2020 № КВ-4-14/6053@). При этом такое нарушение должно быть связано с процессом госрегистрации. Иные основания для принудительного прекращения деятельности отсутствуют.

Поэтому факт образования у ИП долга по налогам не является основанием для внесения в ЕГРИП записи о прекращении его деятельности в принудительном порядке.

Гражданин вправе самостоятельно прекратить предпринимательскую деятельность и обратиться за внесением соответствующей записи в ЕГРИП. Налоговый орган не может отказать, даже если у ИП есть долги по налогам. Но это не значит, что платить их не нужно (письмо Минфина РФ от 14.12.2016 № 03-04-05/74868).

Налоговая задолженность в резерве по сомнительным долгам

Организации, которые применяют метод начисления по налогу на прибыль, имеют право создать резервы по сомнительным долгам (п. 3 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

Через резерв по сомнительным долгам списывается дебиторская задолженность (п. 4 ст. 266 НК РФ). Задолженность по налогам является кредиторской.

Кредиторская задолженность организации по налогам может быть уменьшена за счет уплаты налога за нее третьим лицом по заключенным с таким лицом соглашениям. Третье лицо может выплатить налог за организацию в счет оплаты за реализованные ему товары, в качестве аванса за последующие поставки, погашения полученного от организации займа или безвозмездно.

Можно ли списать долги по налогам

Должник — физическое лицо может списать свои долги перед налоговой, инициировав процедуру банкротства. Варианта для него два:

— обратиться в арбитражный суд;
— представить заявление в многофункциональный центр оказания государственных и муниципальных услуг. Сумма долга не должна превышать 1 млн рублей. Кроме налогов сюда могут входить займы, кредиты, штрафы, задолженность по алиментам, судебная задолженность.

Требования для признания лица банкротом во внесудебном порядке закреплены в ст. 223.2‍—‍223.7 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ.

Организация может обанкротиться только в судебном порядке. Но тогда наряду со списанием (погашением) долгов она подлежит ликвидации.

Можно ли списать долги, если организация намерена продолжать деятельность, а гражданин не желает проходить процедуру банкротства?

Такое возможно, если признать долг по налогам безнадежным (ст. 59 НК РФ). Однако стоит учитывать, что перечень оснований для списания долга таким образом ограничен законом. К их числу относятся, в частности, следующие случаи:

— налоговый орган пропустил срок исковой давности для взыскания недоимки;
— банк деньги со счета для взыскания долга списал, но перечислить в бюджет не успел вследствие своей ликвидации.

Для списания безнадежного налогового долга следует обратиться в налоговый орган. Если взаимодействие с ведомством успеха не принесло, должник вправе обратиться в суд. Стоит учитывать, что суды при рассмотрении таких дел тщательно относятся к оценке оснований для списания долгов. При анализе доводов о пропуске срока исковой давности выясняют все предпринимаемые налоговиками меры по возврату задолженности в бюджет.

Взыскание долга по налогам

Налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате задолженности (извещение о наличии отрицательного сальдо с суммой задолженности и указанием на обязанность уплатить долг) (п. 1 ст. 69 НК).

Форма требования утверждена Приказом ФНС РФ от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@.

Порядок направления — Приказом ФНС РФ от 16.07.2020 № ЕД-7-2/448@.

Срок направления требования:

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в 8-дневный срок с даты его получения (п. 3 ст. 69 НК РФ). Если налогоплательщик требование не исполнил, начинается этап принудительного исполнения. Действия налогового органа зависят от статуса должника:

1. Физическое лицо, которое не является индивидуальным предпринимателем.

На момент написания статьи принудительное взыскание производится в судебном порядке (п. 1 ст. 48 НК РФ).

Общее правило о сроке подачи заявления в суд:

Суд выносит судебный приказ. Если судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями от налогоплательщика, налоговый орган должен обратиться в суд в порядке искового производства (ч. 1, 2 ст. 123.7 КАС РФ).

На стадии принятия находится законопроект о возможности взыскания долга во внесудебном порядке по налогам, которые исчисляются физическим лицом самостоятельно.

2. Если должник – ИП или юридическое лицо.

Налоговый орган принимает решение о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах в банках, электронных денежных средств и цифровых рублей. Форма решения утверждена Приказом ФНС РФ от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@.

ФНС размещает документ в реестре решений о взыскании задолженности (далее – Реестр).

Срок принятия решения о взыскании – 2 месяца после истечения срока, указанного в требовании /со дня государственной регистрации физического лица в качестве ИП (если на день такой регистрации гражданин имел требование об уплате налога). Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Если денег для погашения задолженности недостаточно, начинается стадия взыскания за счет имущества и наличных денежных средств (ст. 47 НК РФ). Налоговый орган выносит постановление по форме, установленной Приказом ФНС РФ от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@. Постановление размещается в Реестре и направляется судебному приставу-исполнителю. Срок 10 месяцев:

Постановление о взыскании задолженности, размещенное после истечения указанных сроков, исполнению не подлежит.

Судебный пристав возбуждает исполнительное производство.

Если налоговый орган нарушил сроки о взыскании задолженности за счет денежных средств или иного имущества, он вправе обратиться в суд. Срок зависит от следующих обстоятельств:

Нарушение срока исковой давности является основанием для признания долга безнадежным.

Безнадежный долг по налогам

Безнадежный – это долг по налогам, который взыскать или погасить оказалось невозможно (п. 1 ст. 59 НК РФ). Выше мы уже упоминали о ситуациях, когда долг не может быть взыскан.
Подытожим. Долг по налогам может быть признан безнадежным в следующих случаях:

1. Налоговый орган пропустил сроки исковой давности для взыскания.
Здесь возможны два варианта исключения долга:

— налоговики делают это самостоятельно после сверки данных (письмо ФНС РФ от 14.03.2023 № КЧ-4-8/2882@);
— через суд по иску налогоплательщика (Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 18.03.2020 № 44-КА20-2).

2. Организация ликвидирована (исключена из ЕГРЮЛ), все попытки приставов найти имущество успеха не принесли, либо ликвидирован банк, который снял деньги со счета, но в бюджет не перевел.

3. Завершена процедура банкротства гражданина или ИП и должник освобожден от оплаты задолженности по налогам. При банкротстве организации производство по делу прекращено (не начиналось) по причине отсутствия средств для возмещения судебных расходов.

4. Судебный пристав вынес постановление об окончании исполнительного производства (основание – невозможность установить имущество или получить сведения о наличии денежных средств / отсутствие имущества). Размер задолженности не превышает 2 млн рублей для юридического лица и 500 тыс. рублей для физического лица. И с даты ее образования прошло более пяти лет.

5. Гражданин умер или объявлен умершим (в установленных пределах).

Долги по налогам умершего человека

Если налогоплательщик – физическое лицо (в том числе ИП) скончался или его признали умершим, обязанность платить налоги прекращается.

Долги по имущественным налогам (транспортному и земельному налогам, налогу на имущество) должны заплатить наследники в пределах стоимости наследства (пп. 3 п. 3 ст. 44 НК).

В части задолженности, которая превышает стоимость наследства / перешла в собственность РФ, задолженность признается безнадежной (пп. 3 п. 1 ст. 59 НК РФ).

Долги гражданина, связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности (НДФЛ, НДС, налог при УСН, ПСН, ЕСХН и иные неимущественные налоги) по наследству не переходят (пп. 3 п. 1 ст. 59 НК РФ).