Договор пожертвования: образец, особенности, учет

В последнее время развитие социальных программ становится частью корпоративной культуры. Все больше бизнесменов оказывают безвозмездную помощь гражданам, благотворительным, лечебным учреждениям. Свой вклад они осуществляют посильными средствами не только в виде денежных пожертвований, но и предоставляя продукты питания, медицинские изделия, лекарства, средства индивидуальной защиты. О том, какие нюансы следует учесть, чтобы эта помощь с правовой точки зрения была правильно оформлена и не привела к негативным последствиям, изложено в статье.

Над статьей работали:
Автор: Чистякова Людмила; редактор: Чапис Елена

Содержание

1. Договор пожертвования: понятие
2. Форма заключения договора пожертвования
3. Пожертвование без договора: последствия и риски
4. Стороны договора пожертвования
5. Трехсторонний договор пожертвования
6. Договор пожертвования: учет и налоги
7. Договор пожертвования работ
8. Договор пожертвования имущества: образец
9. Договор пожертвования денежных средств: образец

Договор пожертвования: понятие

Договору пожертвования посвящены нормы статей 572—582 ГК РФ и Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (закон № 135-ФЗ).

Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях (п. 1 ст. 582 ГК РФ). Соответственно, при осуществлении пожертвования заключается договор о пожертвовании.

Пожертвование — это разновидность договора дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Однако отличие договора пожертвования от дарения состоит в достижении жертвователем общеполезной цели.

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) (п. 1 ст. 582 ГК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 572 ГК РФ обещание безвозмездно передать кому-либо вещь или имущественное право либо освободить кого-либо от имущественной обязанности (обещание дарения) признается договором дарения и связывает обещавшего, если обещание:

• сделано в надлежащей форме;
• содержит ясно выраженное намерение совершить в будущем безвозмездную передачу вещи или права конкретному лицу либо освободить его от имущественной обязанности.

Если при дарении оговаривается использование предмета в общеполезных целях, такое дарение в соответствии с п. 1 ст. 582 ГК РФ признается пожертвованием.

Форма заключения договора пожертвования

На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия (п. 2 ст. 582 ГК РФ). Следовательно, по общему правилу такая сделка является односторонней и договором в письменной форме ее оформлять необязательно.

Однако есть случаи, когда письменный договор понадобится.

При передаче движимого имущества пожертвование должно быть подтверждено договором, заключенным в письменной форме, если:

• жертвователем (благотворителем) является юрлицо и стоимость дара превышает 3 тыс. рублей;
• договор содержит обещание передачи имущества в будущем.

При этом в договор нужно включить его существенное условие — предмет. При отсутствии предмета договор считается незаключенным и не порождает для его сторон никаких прав и обязанностей (письмо Минэкономразвития РФ от 02.02.2022 № 3174-ТИ/Д04и).

Если в качестве благотворительной помощи передается недвижимость, то, помимо письменной формы, договор подлежит госрегистрации.

В дополнение к договору нужно заключить акт приема-передачи или иной документ, подтверждающий передачу благотворителем имущества.

В договоре рекомендуется отражать балансовую или оценочную стоимость имущества и зафиксировать это в акте приема-передачи или ином документе, подтверждающем факт его передачи.

Пожертвование без договора: последствия и риски

Пожертвование без договора послужит юридическому лицу поводом для возникновения спора с налоговиками, которые попытаются оспорить факт безвозмездной помощи и доначислить НДС и налог на прибыль. Хотя некоторые суды не настаивают на обязательном оформлении договора в этом случае.

К примеру, ФАС Восточно-Сибирского округа не принял во внимание довод налоговиков об отсутствии у общества договоров на безвозмездную передачу товаров, копий документов, подтверждающих принятие на учет благополучателями безвозмездно полученных товаров, актов или других документов, свидетельствующих о целевом использовании полученных в рамках благотворительной деятельности.

Арбитры отметили, что квалификация мероприятия в качестве благотворительного зависит от цели, которую преследовал налогоплательщик при передаче имущества. Она не ставится в зависимость от характера использования имущества получателем, который находится вне рамок контроля налогоплательщика (Постановление от 18.08.2005 № А58-5044/04-Ф02-3966/05-С1).

Стороны договора пожертвования

Сторонами договора пожертвования являются жертвователь и получатель пожертвования. Именно так они именуются в договоре.

Пожертвования могут соверщаться определенному ГК кругу лиц, в числе которых называют:

• граждан;
• лечебные, воспитательные учреждения;
• учреждения соцзащиты и другие аналогичные организации;
• благотворительные научные и образовательные учреждения;
• фонды, музеи, другие учреждения культуры;
• общественные, религиозные организации, иные некоммерческие организации;
• государство и другие субъекты гражданского права, перечисленные в ст. 124 ГК РФ. Это могут быть республики, края, области, города федерального значения, автономные области, округа, а также городские, сельские поселения и другие муниципальные образования.

Перечисленный круг субъектов свидетельствует о том, что пожертвования осуществляются в общеполезных целях. Достижение этой цели жертовователем позволяет отличить данный договор от договора дарения.

Трехсторонний договор пожертвования

Договор пожертвования может заключаться с участием трех сторон — по закону число его сторон не ограничено.

Необходимость оформления трехстороннего соглашения может быть обусловлена потребностями участников договора.

К примеру, в случае:

• заключения трехсторонней сделки с привлечением подрядчиков, если жертвователь в качестве предмета определяет выполнение работ для другой стороны;
• покупки имущества в несколько этапов. К примеру, благотворитель покупает автомобиль у его производителя, а последний поставляет его госучреждению.

Договор пожертвования: учет и налоги

При обычном дарении дар передается одаряемому безвозмездно и безусловно, то есть одаряемый вправе распорядиться даром, как ему угодно.

В соответствии с пунктом 3 статьи 582 ГК РФ пожертвование имущества физлицу должно быть, а в сделке между юридическими лицами может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению.

При отсутствии такого условия передача имущества физлицу считается обычным дарением, а в остальных случаях пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с назначением имущества.

В целях контроля использования имущества по установленному жертвователем назначению юрлицо, его принявшее, должно вести обособленный учет всех операций по использованию полученных активов.

Поэтому пожертвования рассматриваются с точки зрения налогового законодательства как целевые поступления.

Так, на основании пункта 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и (или) физлиц, а также от органов госвласти или местного самоуправления и использованные указанными получателями по назначению.

Если помощь НКО отвечает требованиям Гражданского кодекса (в том числе в части направленности деятельности указанных учреждений на достижение общеполезных целей) и при этом соблюдаются установленные Налоговым кодексом условия, то доход в виде указанного пожертвования не учитывается по налогу на прибыль.

То есть необходимым условием для исключения полученных пожертвований из налогооблагаемой базы является:

• раздельный учет доходов и расходов по таким поступлениям;
• целевое расходование пожертвований.

Целевые поступления, в том числе пожертвования, использованные не по целевому назначению, признаются внереализационными доходами (п. 14 ст. 250 НК РФ).

Для передающей стороны в налоговом учете отсутствует необходимость признавать доход от реализации. Для целей налогообложения дарение (в том числе пожертвование) рассматривается как безвозмездная передача.

При этом расходы на приобретение и безвозмездную передачу имущества передающая организация не сможет учесть при расчете налогооблагаемой прибыли.

Пунктом 16 статьи 270 НК РФ установлен запрет на признание по налогу на прибыль расходов в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав), а также расходов, связанных с такой передачей.

Исключение — благотворительная помощь некоторым НКО. Расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (включая деньги) разрешено учитывать ввиду ряда условий (пп. 19.5, 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ):

• в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации;
• НКО, которая получает имущество или деньги, на этот момент включена в реестр СОНКО.

Отметим также нюансы передачи благотворительной помощи, связанные с исчислением НДС.

По общему правилу передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией и является объектом налогообложения НДС.

Однако есть ряд исключений. К примеру, не признается объектом обложения НДС передача:

• ОС, НМА, иного имущества НКО на осуществление их основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской (пп. 3 п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146 НК РФ);
• на безвозмездной основе ОС органам госвласти и управления, местного самоуправления и органам публичной власти федеральной территории «Сириус», государственным и муниципальным учреждениям, а также ГУПам и МУПам (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Кроме того, не подлежит обложению НДС передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Но для освобождения от НДС безвозмездной передачи товаров, выполнения работ или оказания услуг в соответствии с пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ налоговики потребуют представления пакета документов, в который входят:

• договор с получателем помощи;
•  копии документов, подтверждающие принятие на учет получателем переданных товаров (работ, услуг);
• документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных средств.

Такие требования перечислены в письмах Минфина РФ от 27.07.2020 № 03-03-07/65327, УФНС по городу Москве от 02.12.2009 № 16-15/126825, от 05.03.2009 № 16-15/019593.1.

Передача имущества в качестве пожертвования потребует решить вопрос с восстановлением НДС.

Восстановление НДС будет зависеть от того, приобреталось ли имущество специально для передачи в рамках благотворительности или нет:
1) если имущество было приобретено для деятельности и облагаемой НДС, налог был принят к вычету, то при последующей его безвозмездной передаче в рамках благотворительной помощи НДС нужно восстановить (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ);
2) если имущество изначально было приобретено в благотворительных целях, то НДС к вычету не принимается, а включается в его стоимость (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

В бухучете расходы на благотворительное пожертвование включают в прочие расходы и отражают по счету 91-2. Проводки могут быть следующими:
— Дебет 91-2 – Кредит 51 — перечислены денежные средства в качестве благотворительного пожертвования (взноса);
— Дебет 91-2 – Кредит 01 (10, 41, 43) — списана стоимость иного имущества, переданного безвозмездно в качестве благотворительного пожертвования (взноса);
— Дебет 91-2 – Кредит 10 (02, 70, 69) — отражены расходы, связанные с безвозмездным выполнением работ (оказанием услуг) в качестве благотворительного пожертвования (взноса).

Если для передачи в качестве целевого пожертвования имущество было приобретено специально, то до передачи благополучателю его следует учитывать за балансом. К примеру, на специально введенном счете 012 «Имущество, приобретенное для благотворительной деятельности».

Договор пожертвования работ

В случае если речь идет о бескорыстном выполнении работ в пользу кого-либо, говорят не о пожертвованиях, а о благотворительности.
Эта форма безвозмездной поддержки отличается тем, что она может осуществляться не только путем передачи денег или имущества, но и в форме выполнения работ или оказания услуг.

Так, благотворительные пожертвования могут быть осуществлены в формах бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях):

• предоставления в собственность имущества, в том числе денег или объектов интеллектуальной собственности;
• наделения правами владения, пользования и распоряжения любыми объектами права собственности;
• выполнения работ, предоставления услуг.

Такое правило устанавливает закон № 135-ФЗ.

Договор пожертвования имущества: образец

Образец договора пожертвования имущества скачайте по ссылке.

Договор пожертвования денежных средств: образец

Образец договора пожертвования денежных средств скачайте по ссылке.