Договор пожертвования бюджетному учреждению: образец, проводки

Над статьей работали:
Автор: Чистякова Людмила; редактор: Чапис Елена

Содержание

1. Что такое пожертвование
2. Структура договора пожертвования бюджетному учреждению
3. Налогообложение
4. Бухгалтерские проводки
5. Договор пожертвования денежных средств бюджетному учреждению: образец
6. Договор пожертвования имущества бюджетному учреждению: образец

Что такое пожертвование

Пожертвование — это бескорыстная помощь организации или физлицу, передаваемая в общеполезных целях.

От юридического лица бескорыстная помощь может поступить не только коммерческому юрлицу, но и организации бюджетной сферы — государственным (муниципальным) учреждениям, госорганам, органам местного самоуправления, местной администрации.

Государственное или муниципальное учреждение создаются Российской Федерацией, субъектом РФ или муниципальным образованием. Такие организации могут быть образованы в форме казенного, бюджетного или автономного учреждения.

При этом казенное относится к учреждениям, осуществляющим оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ или исполнение государственных (муниципальных) функций. Финансовое обеспечение его деятельности осуществляется на основании бюджетной сметы.

Бюджетные и автономные учреждения относятся к НКО (ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях»).

Добровольные имущественные взносы и пожертвования являются одним из источников формирования имущества НКО. Для их передачи бюджетному или автономному учреждению не требуется получать одобрение учредителя.

Особенности возникают при пожертвовании средств казенному учреждению.

В соответствии со статьей 35, 41 Бюджетного кодекса РФ безвозмездные поступления от физических и юридических лиц (в том числе пожертвования) являются доходами соответствующего бюджета. В случае если казенное учреждение получило пожертвование от юридического или физического лица в виде денежных средств, они подлежат перечислению в бюджет.

Если казенное учреждение получило пожертвование в виде денежных средств, то они подлежат перечислению в бюджет, а в сводную бюджетную роспись могут быть внесены изменения без внесения оных в закон о бюджете (п. 3 ст. 217 БК, письмо Минфина РФ от 17.05.2011 № 02-03-09/2016).

Закон устанавливает ряд требований к передаче пожертвований. Прежде всего — к форме сделки.

Если договор заключается между гражданином и учреждением, то независимо от суммы оказываемой помощи его можно заключить как в устной, так и в письменной форме.

Как правило, пожертвования без договоров передают образовательным учреждениям. В этом случае допускается осуществлять прием добровольных пожертвований и целевых взносов физических и юридических лиц на основании письменного заявления на имя руководителя данной организации (Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 24.07.2018 № Ф01-2590/2018).

Но если стоимость имущества  более 3 тыс. рублей и даритель — юрлицо, соглашение о его передаче нужно оформить письменно.

С обязательным соблюдением письменной формы оформляется договор, содержащий обещание подарить основное средство в будущем, независимо от стоимости объекта дарения.

По договору пожертвования деньги или имущество можно передать:
— Российской Федерации;
— субъекту РФ;
— муниципальному образованию;
— поликлиникам, больницам, школам, детским садам, фондам, музеям, другим учреждениям культуры;
— благотворительным, научным, общественным религиозным организациям;
— организациям соцобслуживания;
— иным некоммерческим структурам.

При этом договор пожертвования необязательно должен быть заключен только между двумя сторонами. Закон не запрещает оформить его в качестве трехстороннего соглашения. К примеру, если два жертвователя предоставляют имущество, находящееся в их совместной собственности. Либо в случае, если жертвователь оплачивает продавцу имущество, которое тот, в свою очередь, обязуется передать благополучателю.

Пожертвование — это дарение вещи или права в общеполезных целях (п. 1 ст. 582 ГК РФ).

Главное отличие пожертвования от договора дарения — направленность воли сторон на достижение какой-либо общественно полезной цели в результате этого пожертвования.

Структура договора пожертвования бюджетному учреждению

В договоре пожертвования, как и в любом другом договоре ГПХ, должны присутствовать общие положения, такие как:
а) предмет договора,
б) права и обязанности сторон,
в) разрешение споров,
г) форс-мажор,
д) заключительные положения.

Однако получение пожертвования накладывает на благополучателя специфические обязательства:
а) использовать полученные деньги или активы исключительно в целях, определенных жертвователем;
б) организовать обособленный учет пожертвованного имущества, чтобы обеспечить возможность контроля за его использованием.

При этом изменить сферу применения безвозмездной помощи вправе только жертвователь. Кроме того, в случае нецелевого использования благотворительного пожертвования благотворитель (жертвователь) может его отменить (п. 5 ст. 582 ГК РФ), потребовав расторжения договора и возврата переданного пожертвования.

В связи с этим в договоре пожертвования бюджетному учреждению должны быть отражены эти обстоятельства. Они повлияют и на структуру договора.

К примеру, Минэкономразвития рекомендовало при формулировании условия о предмете договора указывать, что имущество передается в собственность благополучателю безвозмездно, а имущество описывать таким образом, чтобы в дальнейшем не возникло споров о том, то ли имущество пожертвовано (письмо от 02.02.2022 № 3174-ТИ/Д04и).

Также следует уточнять обязательства получателя помощи:
а) вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвования;
б) представлять благотворителю отчетность по использованию пожертвования;
в) предоставлять благотворителю по его требованию возможность знакомиться с бухгалтерской, банковской, и иной документацией, подтверждающей характер и размер расходов в рамках пожертвования;
г) соблюдать целевое назначение средств пожертвования и порядок расходования пожертвования, предусмотренный договором;
д) уведомлять благотворителя о невозможности соблюдения целевого назначения средств пожертвования и порядка расходования пожертвования;
е) останавливать расходование пожертвования с момента получения письменного уведомления благотворителя об отказе от исполнения договора или отмене пожертвования;
ж) в случае отмены пожертвования вернуть благотворителю все неизрасходованные средства пожертвования либо средства, израсходованные с нарушением целевого характера пожертвования.

Налогообложение

Пожертвования относятся к целевым поступлениям на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности и не учитываются при определении базы по налогу на прибыль на основании пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ.

К целевым поступлениям относятся средства и иное имущество, имущественные права, полученные на осуществление благотворительной деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ).

С точки зрения налоговых последствий для получателя пожертвования важны:

а) письменная форма договора. В случаях когда пожертвование осуществляет юрлицо и сумма указанного пожертвования превышает 3 тыс. рублей, договор на указанное пожертвование должен быть заключен в письменной форме. Иначе в силу статьи 574 ГК РФ он является ничтожным и поступление указанного имущества следует рассматривать в качестве безвозмездно полученного имущества, подлежащего учету по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ (письмо ФНС РФ от 07.06.2013 № ЕД-4-3/10452@);

б) безвозмездный характер передачи. Одним из существенных условий договора дарения (пожертвования) является его безвозмездность. Любое встречное имущественное предоставление со стороны лица, бесплатно получающего предмет этого договора в собственность, свидетельствует об отсутствии дарения, так как в этом случае речь идет о возмездной сделке, которую стороны действительно имели в виду. К примеру, члены организации вносили «добровольные пожертвования» при получении разрешения на добычу определенного вида животного, что являлось в действительности оплатой за охотпутевку. Следовательно, такая сделка носила возмездный характер, поэтому в этом случае речь шла о получении доходов от предоставления услуг по добыче охотничьих ресурсов. Они подлежали учету при формировании налоговой базы по НДС и по налогу на прибыль (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 08.04.2022 № Ф09-1246/22);

в) ведение раздельного учета бескорыстных поступлений. Добровольные имущественные взносы и пожертвования, полученные учреждением на реализацию своих уставных задач, признаются целевыми поступлениями, не подлежащими налогообложению налогом на прибыль, только в том случае, если организация ведет их раздельный учет.

Налоговые риски неправильной передачи имущества в качестве безвозмездной помощи возникают и у жертвователей.

По общему правилу благотворительная помощь коммерческим организациям не влияет на налогооблагаемую прибыль, поскольку не связана с предпринимательской деятельностью и извлечением доходов (п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина РФ от 14.03.2019 № 07-01-09/16696).

Однако Налоговый кодекс предусматривает некоторые исключения.

Во-первых, если деньги или имущество передаются СОНКО, которые включены в специальный реестр, расходы можно учесть в пределах 1 процента от выручки (пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ). Но есть исключения, к примеру, пожертвования лекарственных средств. По мнению Минфина, раз их оборот ограничен, то расходы на их передачу учесть нельзя (письмо от 15.05.2020 № 01-02-04/03-39892).

Во-вторых, поддержку жертвователям оказывают регионы. Для этого они могут ввести у себя право на инвестиционный вычет по налогу на прибыль.

Если в регионе принят соответствующий закон, можно применить вычет на сумму пожертвований, если они перечисляются:
а) государственным и муниципальным учреждениям, которые ведут деятельность в области культуры;
б) некоммерческим организациям или фондам на формирование целевого капитала в целях поддержки указанных учреждений;
в) образовательным организациям, реализующим основные образовательные программы, имеющие государственную аккредитацию.

В этом случае предусмотрено включение в состав ИНВ до 100 процентов суммы расходов в виде пожертвований, перечисленных государственным и муниципальным учреждениям, осуществляющим деятельность в области культуры и НКО, на формирование целевого капитала, а также в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного образовательным организациям (пп. 3 п. 2, пп. 9 п. 2 ст. 286.1 НК РФ).

При безвозмездной передаче товаров и имущества возникают риски уплаты НДС.

По общему правилу безвозмездная передача имущества НДС облагается. Исключения:
а) безвозмездная помощь деньгами. В этом случае объект обложения НДС не возникает (п. 1 ст. 146 НК РФ);
б) благотворительная передача ОС, НМА и иного имущества, передаваемые НКО для осуществления ее уставной деятельности, не связанной с предпринимательской (пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ);
в) благотворительная помощь товарами, работами, услугами или имущественными правами (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Однако в последнем случае для освобождения от уплаты НДС важны правильно оформленные документы — договор или контракт о безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) и акт приема-передачи либо иной документ, подтверждающий передачу товаров (работ, услуг) (письмо Минфина РФ от 27.07.2020 № 03-03-07/65327).

При передаче имущества, по которому был заявлен вычет и при передаче НДС не начисляется, требуется восстановить НДС.

Бухгалтерские проводки

Благотворительная помощь в бухучете отражается как прочий расход (п. 11 ПБУ 10/99). Ее учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами, на которых учитывались товары, имущество, денежные средства.

При этом, поскольку оказание бескорыстной помощи не относится к коммерческой деятельности, фактически она оказывается за счет чистой прибыли. Для ее отражения в бухучете на счете 91-2 можно открыть отдельный субсчет.

Еще один нюанс: подлежащие перечислению на благотворительность деньги в бухучете включаются в состав прочих расходов, а в налоговом учете в расходах не учитываются. В связи с этим возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый расход.

В бухучете передача денежной благотворительной помощи отражается следующим образом:
— Дебет 91-2 субсчет «Расходы за счет чистой прибыли» Кредит 76 — отражена подлежащая передаче сумма благотворительной помощи;
— Дебет 99 Кредит 68 — отражен ПНР;
— Дебет 76 Кредит 51 — перечислена сумма благотворительной помощи.

Договор пожертвования денежных средств бюджетному учреждению: образец

Образец договора пожертвования денежных средств бюджетному учреждению скачайте по ссылке.

Договор пожертвования имущества бюджетному учреждению: образец

Образец договора пожертвования имущества бюджетному учреждению скачайте по ссылке.