Договор о материальной ответственности бухгалтера: образец 2025 года, особенности

Сложно переоценить роль бухгалтера в компании. Ведь на сотрудников бухгалтерии завязаны все финансовые вопросы в компании (учет ТМЦ, осуществление оплат, работа с кассой, подача различных видов отчетности в государственные органы и так далее), а также именно они представляют собственникам бизнеса информацию о текущем финансовом состоянии компании.
Недобросовестный бухгалтер может причинить компании весьма существенные убытки, начиная от штрафных санкций от проверяющих органов и контрагентов и заканчивая банальным воровством.

Над статьей работали:
Автор: Тимошкина Юлия; редактор: Коротаева Юлия

Содержание

1. Несет ли бухгалтер материальную ответственность
2. Материальная ответственность бухгалтера как сотрудника компании
3. Полная материальная ответственность бухгалтера
4. Условия наступления материальной ответственности бухгалтера
5. Оценка ущерба
6. Договор о полной материальной ответственности главного бухгалтера: скачать образец
7. Договор о полной индивидуальной материальной ответственности бухгалтера-кассира: скачать образец
8. Судебная практика

Несет ли бухгалтер материальную ответственность

Материальная ответственность – это одна из разновидностей ответственности, к которой может привлекаться любой работник (ст. 233 ТК РФ). По общему правилу она наступает в случае причинения работником ущерба работодателю в результате совершения виновного противоправного деяния, которое может быть как в форме действия (например, совершении кражи), так и бездействия (не сданный вовремя отчет).

В зависимости от участка работ бухгалтер может быть привлечен не только к материальной, но и к дисциплинарной, административной, уголовной, а в некоторых случаях и к субсидиарной ответственности.

При этом возмещение ущерба производится вне зависимости от привлечения бухгалтера к иным видам юридической ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб компании-нанимателю.

Материальная ответственность бухгалтера как сотрудника компании

Итак, давайте рассмотрим, в чем заключается материальная ответственность бухгалтера.

Материальная ответственность подразумевает возмещение работником ущерба, который он причинил работодателю.
По нормам трудового права в рамках матответственности взыскать с бухгалтера можно только прямой действительный ущерб, а неполученные доходы, которые работодатель мог извлечь при обычных условиях гражданского оборота, но не извлек вследствие противоправного поведения работника (упущенная выгода), взысканию не подлежат.

Существует два вида матответственности: ограниченная и полная. Как правило, материальная ответственность ограничивается среднемесячным заработком работника. В противовес ограниченной полная матответственность подразумевает компенсацию всего причиненного ущерба.

Материальную ответственность следует отличать от других мер материального воздействия, а именно: лишения премии, предусмотренной системой оплаты труда, или вознаграждения по итогам годовой работы, удержаний из заработной платы, производимых на основании закона (ст. 137, 138 ТК РФ).

Наниматель имеет право обратиться в суд по спорам о возмещении работником ущерба в течение одного года со дня его обнаружения (ч. 4 ст. 392 ТК РФ).

Материальная ответственность возможна только в отношении сотрудника компании, работающего по трудовому договору или состоявшего на момент причинения ущерба в штате компании, которой причинен материальный ущерб (Определение 3-го КСОЮ от 16.03.2020 по делу № 88-4180/2020).

Если бухгалтер работает по ГПД, возможно взыскание ущерба на основании норм Гражданского кодекса и заключенного с ним договора. В этом случае причиненный им вред подлежит возмещению в полном объеме (ст. 1064 ГК РФ). Также договором может быть установлена обязанность бухгалтера по ГПД выплатить компании компенсации сверх возмещения вреда. Также заметим, что включение условия о материальной ответственности в гражданско-правовой договор с бухгалтером может рассматриваться проверяющими органами и судом как один из признаков существования трудовых отношений между сторонами.

По нормам трудового права установлен особый порядок взыскания ущерба, не превышающего среднего месячного заработка. Взыскание в этом случае может производиться по распоряжению работодателя (ст. 248 ТК РФ). Оно должно быть сделано не позже одного месяца со дня установления компанией причиненного ей ущерба.

Если этот срок истек или работник не согласен добровольно возместить ущерб, а его сумма превышает среднемесячный заработок работника, взыскание может осуществляться только судом.
Отметим, что работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично.

По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа.

Полная материальная ответственность бухгалтера

Привлечь бухгалтера к полной, а не к ограниченной материальной ответственности, можно не всегда.
Сделать это можно, только если имеется одно из перечисленных в ст. 243 ТК РФ обстоятельств, как то:
• случаи, указанные в ТК или иных федеральных законах;
• недостача ТМЦ, вверенных сотруднику по специальному договору или иному разовому документу;
• работник умышленно причинил ущерб нанимателю;
• сотрудник причинил ущерб, находясь в состоянии какого-либо опьянения;
• ущерб причинен вследствие совершения работником преступления (для этого основания важно иметь вступивший в силу приговор суда по уголовному делу);
• ущерб причинен в результате административного проступка, установленного государственным органом;
• разглашение составляющих охраняемую законом тайну сведений;
• причинение ущерба не при исполнении работником своих трудовых обязанностей.
Перечисленные выше основания применимы ко всем работникам, независимо от занимаемой ими в компании должности.

Касательно работы бухгалтера чаще всего применяется пп. 3 ч. 1 ст. 243 ТК РФ, касающийся недостач. Для того чтобы взыскать с бухгалтера ущерб в размере, превышающем его средний заработок, с ним должен быть заключен договор о полной материальной ответственности или иметься иной разовый документ, например, доверенность на получение ТМЦ. Разовый документ нередко оформляют, когда работник временно замещает материально ответственное лицо.

Наниматель может заключить письменный договор о полной материальной ответственности с работниками, обслуживающими или использующими денежные средства, ТМЦ или иное имущество. Важным условием является достижение таким работником 18 лет (ст. 244 ТК РФ). При этом заключить такой договор работодатель может только с сотрудниками, которые занимают должности или выполняют работы, перечисленные в перечнях, утвержденных Постановлением Минтруда РФ от 31.12.2002 № 85. Должность бухгалтера в указанном документе не фигурирует, но упоминаются кассиры, контролеры, кассиры-контролеры (в том числе старшие), а также «другие работники, выполняющие обязанности кассиров (контролеров)». В числе работ, выполнение бухгалтером которых дает работодателю возможность заключать с ними договоры о полной материальной ответственности, названы следующие:
• прием и выплата всех видов платежей;
• расчеты при продаже товаров, продукции или услуг;
• купля-продажа, прием, отпуск товаров, продукции или услуг.

Поэтому если в должностные обязанности бухгалтера входит выполнение какой-либо из перечисленных работ, с ним допускается заключение договора о полной материальной ответственности. Если наниматель не заключит с сотрудником такой договор, то материальная ответственность сотрудника будет ограничена его средним заработком. Отметим, что заключение договора о полной матответственности – это право, а не обязанность работодателя.

Отдельная норма ТК посвящена полной материальной ответственности главных бухгалтеров. Согласно части 2 статьи 243 кодекса это возможно, если такое условие содержится в трудовом договоре. Заключать с главными бухгалтерами в этом случае отдельный договор о полной материальной ответственности необязательно.

Условия наступления материальной ответственности бухгалтера

Матответственность бухгалтера, как и любого другого работника, может наступить, только в если одновременно выполняются все перечисленные ниже условия:

1. Работодателю причинен прямой действительный ущерб.
О том, что понимается под прямым действительным ущербом, говорится в статье 238 ТК РФ. Это реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение его состояния, а также необходимость произвести работодателю затраты или излишние выплаты для приобретения, восстановления имущества либо возмещения ущерба, причиненного работником третьим лицам.

Вред может быть причинен не только имуществу работодателя, но находящемуся у него имуществу третьих лиц, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества. Примеры причинения работодателю материального ущерба действиями бухгалтера: недостача денежных средств, утрата документов, уплата штрафа организацией по вине бухгалтера.

Бухгалтера нельзя привлечь к матответственности, если ущерб работодателю причинен в результате (ст. 239 ТК РФ):
• непреодолимой силы;
• нормального хозяйственного риска;
• крайней необходимости;
• необходимой обороны;
• неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий хранения имущества, вверенного бухгалтеру.

Определения приведенных выше понятий, за исключением нормального хозяйственного риска, можно найти в гражданском и уголовном кодексе (ст. 401 ГК РФ, ст. 37 и 38 УК РФ). А вот о нормальном хозяйственном риск высказался Пленум ВС РФ (п. 5 Постановления от 16.11.2006 № 52). Согласно правовой позиции ВС РФ к нормальному хозяйственному риску могут быть отнесены действия работника, соответствующие современным знаниям и опыту, когда поставленная цель не могла быть достигнута иначе, работник надлежащим образом выполнил возложенные на него должностные обязанности, проявил определенную степень заботливости и осмотрительности, принял меры для предотвращения ущерба, и объектом риска являлись материальные ценности, а не жизнь и здоровье людей.

2. Действия или бездействия бухгалтера являются противоправными.
Противоправными будут считаться деяния бухгалтера (в форме действия или бездействия), если они противоречат нормам законодательства, иным нормативно правовым актам, действующим в компании локальным актам, трудовому договору. Чтобы дать оценку деянию бухгалтера, нужно определить, что конкретно входит в его круг должностных обязанностей. Например, бездействие сотрудника бухгалтерии выразившееся в ненаправлении в налоговый орган ответа на требование может быть признано противоправным, если подготовка и отправка такого документа в налоговую входит в должностные обязанности этого сотрудника.

3. Присутствует вина бухгалтера.
С точки зрения привлечения к материальной ответственности деление умысла на прямой и косвенный значения не имеет. Но форма вины (умысел или неосторожность) может иметь значение при выборе вида материальной ответственности (полная или ограниченная).

Доказать вину работника должен работодатель. Исключение касается лишь материально ответственных лиц, которые в случае недостачи или порчи имущества должны доказать отсутствие своей вины в произошедшем.

4. Существует причинно-следственная связь между деянием бухгалтера и причиненным им ущербом.
Для привлечения к матответственности важно, чтобы ущерб работодателя возник не случайно, а в результате действий или бездействия бухгалтера.

Оценка ущерба

Факт причинения ущерба и его размер должны быть подтверждены документом, составленным по результатам проверки (ст. 247 ТК РФ). Для проведения такой проверки работодатель может создать комиссию. В состав такой комиссии рекомендуется включить юрисконсульта, экономиста, работника кадровой службы и службы безопасности. Комиссия создается приказом, составленным в произвольной форме и подписанным руководителем организации. Члены комиссии должны быть ознакомлены с данным документом под подпись.

Также работодатель обязан истребовать у причинителя вреда письменные объяснения для установления причины возникновения ущерба. Если бухгалтер отказывается или уклоняется от представления объяснений, составляют акт.

Размер причиненного работодателю при утрате и порче имущества ущерба определяется по фактическим потерям. Они исчисляются исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухучета с учетом степени износа этого имущества (амортизации) (ст. 246 ТК РФ).
Федеральным законом может быть установлен особый порядок определения размера подлежащего возмещению ущерба, причиненного работодателю хищением, умышленной порчей, недостачей или утратой отдельных видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, когда фактический размер причиненного ущерба превышает его номинальный размер.

По результатам работы комиссии составляется акт, который подписывают все участники комиссии.
К нему могут быть приложены материалы инвентаризации (при недостаче имущества), письменные объяснения работника и другие документы.

Отсутствие документов, подтверждающих причины возникновения ущерба и его размер, лишает нанимателя возможности взыскать с бухгалтера указанные суммы.

Договор о полной материальной ответственности главного бухгалтера: скачать образец

Заключать договор о полной материальной ответственности с главбухом необязательно. Главное — включить соответствующее условие в трудовой договор или дополнительное соглашение к нему (ч. 2 ст. 243 ТК РФ). Образец договора.

Договор о полной индивидуальной материальной ответственности бухгалтера-кассира: скачать образец

Для составления договора с кассиром можно воспользоваться типовой формой договора о полной матответственности, утвержденной Постановлением Минтруда РФ от 31.12.2002 № 85, или воспользоваться формой по ссылке.

Судебная практика

В заключение хотелось бы рассмотреть некоторые судебные акты, раскрывающие нюансы привлечения бухгалтера к материальной ответственности.

Первое, на что хотелось бы обратить внимание, на вывод ВС, приведенный в п. 10 Постановления от 16.11.2006 № 52. В этом документе сказано, что для привлечения главного бухгалтера к полной матответственности важно, чтобы в трудовом договоре присутствовало соответствующее условие. Заключение с главбухом отдельного договора о полной материальной ответственности ситуацию не исправит, поскольку если трудовым договором не предусмотрено, что главный бухгалтер несет материальную ответственность в полном размере, то при отсутствии иных оснований для привлечения его к такой ответственности (например, умышленного причинения ущерба работодателю), с него можно взыскать лишь сумму в пределах среднего месячного заработка.

Пояснения относительно данного вывода ВС приведены в п. 14 «Обзора судебной практики ВС РФ № 2 (2023)», утвержденного 19.07.2023.
Еще один интересный пример из судебной практики – дело, в котором работодатель взыскал с бывшего главбуха материальный ущерб, причиненный незаконными списаниями последним денежных средств с расчетного счета компании в счет погашения собственной задолженности по договорам долевого участия в строительстве. И хотя в данном случае вступивший в законную силу приговор суда отсутствовал, суд встал на сторону работодателя, указав, что ответственность бухгалтера наступает не по пп. 5 п. 1 ст. 243 ТК РФ (совершение преступления), а по пп. 3 п. 1 ст. 243 ТК РФ (умышленное причинение ущерба) (Определение Девятого КСОЮ от 27.06.2024 № 88-5886/2024).

В другом деле главбух сдал нулевую отчетность, но не представил уточненные декларации. В результате с организации взысканы недоимка по налогам, штрафные санкции и пени. Однако суд отказался удовлетворить требования работодателя о взыскании материального ущерба с бывшего главбуха. Дело в том, что в период работы главбуха списание денежных средств налоговой производилось ежемесячно, приостанавливались операции по счетам, при этом с главбуха не запрашивались объяснения, акт приема-передачи дел для разграничения ответственности между старым и новым бухгалтером не составлялся, а приказ о проведении проверки издан после увольнения старого бухгалтера. В результате суд пришел к выводу о согласованности действий главбуха с руководством компании (Определение Седьмого КСОЮ от 12.09.2023 № 88-16175/2023).