Компании и ИП, работающие на УСН, признаются с 2025 года плательщиками НДС. «Упрощенцы» освобождаются от налога, если их доходы не превышают 60 млн рублей в год. В противном случае они должны подавать декларацию, исчислять и уплачивать налог. В статье изложено, как организациям и ИП, уплачивающим УСН и не попавшим под освобождение, заполнить и подать декларацию по НДС.

Над статьей работали:
Автор: Сыскова Юлия; редактор: Бурцева Алла

Содержание

1. Нужно на УСН представлять декларации по НДС в 2025 году
2. Как при УСН заполнить декларацию по НДС начиная с I квартала 2025 года
3. Форма декларации по НДС
4. Образец заполнения на УСН декларации по НДС за I квартал 2025 года
5. Срок подачи декларации по НДС
6. Штраф за непредставление декларации по НДС

Нужно на УСН представлять декларации по НДС в 2025 году

Компании и ИП, работающие на УСН, должны сдавать декларации по НДС за периоды 2025 года и позднее, если они (п. 5 ст. 174 НК РФ, п. 2 методических рекомендаций по НДС для УСН, направленных письмом ФНС РФ от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@):
• не подпадают под освобождение от НДС. Если налогоплательщик не освобожден от НДС и при этом совершает операции, освобожденные от налога по ст. 149 НК РФ, их нужно отразить в декларации (раздел XII порядка заполнения декларации по НДС, утвержденного Приказом ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@);
• освобождены от НДС, но совершают операции, при которых нужно платить налог, несмотря на освобождение.

Как при УСН заполнить декларацию по НДС начиная с I квартала 2025 года

Если упрощенец уплачивает НДС на УСН, он включает в состав декларации (пп. 3.1, 55 порядка заполнения декларации по НДС, утвержденного Приказом ФНС РФ от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@)):
• титульный лист,
• раздел 1,
• раздел 3,
• раздел 9.

Раздел 8 заполняется, если налогоплательщик применяет вычеты по НДС (п. 51 Приказа ФНС РФ от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@.

Кроме того, нужно заполнить и другие разделы, приложения к разделам декларации, если были совершены отражаемые в них операции (п. 3.1 приказа № ЕД-7-3/989@).

При уплате НДС по пониженной ставке 5 процентов декларация заполняется с некоторыми особенностями:
• в разделе 3 заполняется строка 022. В ней отражается налоговая база и налог, рассчитанный по ставке 5 процентов;
• «ввозной» НДС и предъявленный «входной» НДС в разделе 3 отражать не нужно. Это связано с тем, что упрощенец не заявляет соответствующие суммы налога к вычету;
• в разделе 8 «ввозной» НДС и предъявленный «входной» НДС также не отражаются, поскольку к вычету эти суммы не принимаются. Раздел 8 заполняется, только если заявляются вычеты по НДС на других основаниях;
• в разделе 9 вместо строк 170, 180, 200, 210, 230, 240, 260, 270 нужно заполнить специальные строки 182, 212, 242, 272. В них отражается НДС, начисленный по ставке 5 процентов, и стоимость облагаемых по ней продаж (без НДС);
• в приложении 1 к разделу 9, если он включается в декларацию, вместо строк 020, 030, 050, 060, 250, 260, 280, 290, 310, 320, 340, 350 нужно заполнить специальные строки 032, 062, 262, 292, 322, 352.

При уплате НДС по пониженной ставке 7 процентов также есть особенности заполнения декларации:
• в разделе 3 нужно заполнить строку 021. В ней — отразить налоговую базу и налог, рассчитанный по ставке 7 процентов;
• «ввозной» НДС и предъявленный «входной» НДС в разделе 3 не отражают, поскольку налогоплательщик не заявляет соответствующие суммы налога к вычету;
• в разделе 8 «ввозной» НДС и предъявленный «входной» НДС также не отражают. Раздел 8 заполняют только при наличии вычетов по НДС на других основаниях;
• в разделе 9 вместо строк 170, 180, 200, 210, 230, 240, 260, 270 заполняют специальные строки 181, 211, 241, 271. В них отражают НДС, исчисленный по ставке 7 процентов и стоимость облагаемых по ней продаж (без НДС);
• в приложении 1 к разделу 9, если он включается в декларацию, вместо строк 020, 030, 050, 060, 250, 260, 280, 290, 310, 320, 340, 350 нужно заполнить специальные строки 031, 061, 261, 291, 321, 351.

В остальном при использовании пониженной ставки НДС 5 или 7 процентов декларация по НДС заполняется как обычно.

Если в течение квартала налогоплательщик утратил право на применение ставки 5 процентов и начал применять ставку 7 процентов, декларацию заполняют в общем порядке с учетом ряда особенностей. Например, если с 1 июня 2025 года утрачено право на применение ставки 5 процентов и в июне действовала ставка 7 процентов, то декларацию по НДС за II квартал 2025 года нужно заполнить, руководствуясь следующим:
• в разделе 3 заполняют строки 022 и 021. В них отражается налоговая база и налог, рассчитанный по ставкам 5 и 7 процентов соответственно. В строке 022 указывают операции, момент определения налоговой базы по которым приходится на апрель–май, а в строке 021 — на июнь;
• в разделе 9 вместо строк 170, 180, 200, 210, 230, 240, 260, 270 заполняются специальные строки 182, 212, 242, 272 и строки 181, 211, 241, 271. В них отражается сумма НДС, которую начислили по ставкам 5 и 7 процентов соответственно, и стоимость продаж, которые по ним облагаются (без НДС);
• в приложении 1 к разделу 9, если он включается в декларацию, вместо строк 020, 030, 050, 060, 250, 260, 280, 290, 310, 320, 340, 350 нужно заполнить специальные строки 032, 062, 262, 292, 322, 352 при отражении информации об операциях, облагаемых по ставке 5 процентов, и 031, 061, 261, 291, 321, 351 — по ставке 7 процентов.

Если в апреле–мае был получен аванс за предстоящую реализацию и исчислен НДС с него по ставке 5/105, то при соответствующей реализации можно принять к вычету только фактически исчисленный с аванса НДС по ставке 5/105. То, что реализация с 1 июня облагается по ставке 7 процентов, для принятия к вычету НДС с аванса значения не имеет. Если аванс получен в апреле–мае, а реализация произошла в июне, то аванс и НДС с него нужно отразить в декларации за II квартал 2025 года так:
• в разделе 3 аванс и НДС с него включают в показатели строк 070 и 170;
• в разделе 9 аванс отражают в строке 160, а исчисленный с него НДС — в строке 212. Суммы полученного аванса и НДС с него также включаются в показатели строк 242 и 272;
• в разделе 8 аванс отражается в строке 170, а принятый к вычету НДС с него, исчисленный по ставке 5/105, — в строке 180. Сумму принятого к вычету НДС с аванса нужно включить в показатель строки 190.

Если, несмотря на освобождение от НДС, упрощенец выставил счет-фактуру с выделенной суммой НДС и при этом действует не как посредник, то состав декларации будет такой (п. 3.1 приказа № ЕД-7-3/989@):
• титульный лист,
• раздел 1,
• раздел 12.

Поля титульного листа заполняются в обычном порядке.

В разделе 1:
• в строке 010 указывается код по ОКТМО по месту уплаты НДС (п. 33.1 приказа № ЕД-7-3/989@);
• в строке 020 – КБК по НДС 182 1 03 01000 01 1000 110 (п. 33.2 приказа № ЕД-7-3/989@, приложения № 2, 3 к Приказу Минфина РФ от 10.06.2024 № 85н);
• в строке 030 — сумма НДС, которая указана в счетах-фактурах и которую нужно уплатить в бюджет. Этот показатель будет равен сумме строк 070 раздела 12 (п. 33.3 приказа № ЕД-7-3/989@);
• строки 040–095 не заполняются. В них ставят прочерки.

По каждому счету-фактуре с выделенной суммой НДС оформляется отдельный лист раздела 12 (пп. 64.3–64.5 приказа № ЕД-7-3/989@).

По своему выбору вместо ставок НДС 5 или 7 процентов плательщики УСН могут применять обычную ставку НДС. Тогда «упрощенцы» заполняют декларацию так же, как и плательщики НДС на ОСНО. Общий порядок ее заполнения по сравнению со старой формой декларации существенно не поменялся.

Форма декларации по НДС

С семнадцатого февраля 2025 года декларацию по НДС за периоды начиная с I квартала 2025 года нужно подавать по новой форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@.

На всех страницах документа новые штрихкоды.

Специально для «упрощенцев» в декларацию добавлены:
• строки 021, 022 раздела 3 — чтобы отражать налоговую базу и сумму НДС по ставкам 7, 5 процентов;
• строки 033, 034 раздела 3 — для отражения налоговой базы и сумм НДС по расчетным ставкам 7/107, 5/105;
• строки 181, 182, 211, 212, 241, 242, 271, 272 раздела 9, а также строки 031, 032, 061, 062, 261, 262, 291, 292, 321, 322, 351, 352 приложения 1 к разделу 9 — чтобы отражать НДС по ставкам 7, 5 процентов и стоимость продаж, которые по ним облагаются (без НДС).

Образец заполнения на УСН декларации по НДС за I квартал 2025 года

Разберем заполнение «упрощенцем» декларации по НДС за I квартал 2025 года на основе следующей информации.

ООО «Бета» занимается продажей строительной техники. В 2025 году оно применяет УСН и уплачивает НДС по ставке 5 процентов.

В I квартале 2025 года организация совершила такие операции:
• 23.01.2025 получила от покупателя аванс в счет предстоящей поставки товара. Сумма аванса — 11 550 000 рублей, в том числе НДС 550 000 рублей. В связи с его получением она выставила и зарегистрировала в книге продаж авансовый счет-фактуру от 23.01.2025 № 1 с кодом вида операции 02;
• 12.02.2025 отгрузила указанный товар. Его стоимость составила 21 000 000 рублей, включая НДС 1 000 000 рублей. При отгрузке организация выставила и зарегистрировала в книге продаж счет-фактуру от 12.02.2025 № 2 с кодом вида операции 01. Также она зарегистрировала в книге покупок с кодом вида операции 22 авансовый счет-фактуру от 23.01.2025 № 1;
• 18.03.2025 организация получила аванс от покупателя в сумме 10 500 000 рублей, включая НДС 500 000 рублей. Она выставила и зарегистрировала в книге продаж авансовый счет-фактуру от 18.03.2025 № 3 с кодом вида операции 02. Отгрузку в счет этого аванса в налоговом периоде не производила;
• 21.03.2025 она отгрузила товар на сумму 31 500 000 рублей, в том числе НДС 1 500 000 рублей. При отгрузке выставила и зарегистрировала в книге продаж счет-фактуру от 21.03.2025 № 4 с кодом вида операции 01. Аванс по этой поставке не получала;
• 28.03.2025 организация приобрела товар стоимостью 12 000 000 рублей, в том числе НДС 2 000 000 рублей. Поскольку она находится на УСН и применяет ставку НДС 5 процентов, «входной» НДС 2 000 000 рублей к вычету она не заявляла. В разделе 8 декларации по НДС дату и номер счета-фактуры по данному товару и сумму предъявленного по нему «входного» НДС она не отражала.

Товары, в отношении которых совершены эти операции, не подлежат прослеживаемости.

Соглашение о защите и поощрении капиталовложений компания не заключала.

ООО «Бета» 07.04.2025 представило в ИФНС России № 27 по Москве декларацию по НДС за I квартал 2025 года.

В состав декларации вошли титульный лист, разделы 1, 3, 8, 9.

По ссылке можно скачать образец заполнения на УСН декларации по НДС за I квартал 2025 года.

Срок подачи декларации по НДС

Срок подачи декларации по НДС в инспекцию — не позднее 25-го числа месяца, который следует за истекшим кварталом. Если это выходной, нерабочий праздничный или нерабочий день, то декларацию нужно подать не позднее первого следующего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1, ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Декларацию по НДС нужно сдать:
• за I квартал 2025 года — не позднее 25.04.2025;
• за II квартал — не позднее 25.07.2025;
• за III квартал — не позднее 27.10.2025 (25.10.2025 — суббота);
• за IV квартал — не позднее 26.01.2026 (25.01.2026 — воскресенье).

Штраф за непредставление декларации по НДС

Штраф за непредставление декларации по НДС для организации (ИП) составляет 5 процентов от не уплаченной в срок суммы налога по декларации за каждый полный или неполный месяц просрочки (п. 1 ст. 119 НК РФ).

При этом штраф не может быть меньше 1 тыс. рублей и больше 30 процентов от не уплаченного в срок налога по декларации.

Штраф рассчитает налоговая инспекция.

Минимальный штраф грозит, если (п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, письмо ФНС РФ от 22.08.2014 № СА-4-7/16692):
• налог по декларации уплачен в срок;
• сумма к уплате по просроченной декларации 0 рублей или заявлено возмещение НДС;
• была переплата на дату наступления срока уплаты НДС. Переплата должна покрывать налог, который подлежал уплате по декларации в этот срок.

Кроме того, к административной ответственности могут привлечь директора организации (главного бухгалтера, иное должностное лицо). Размер штрафа составит от 300 до 500 рублей. Точный размер определит суд (ч. 1, 2 ст. 4.1, ст. 15.5, ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ).

Если опоздать с подачей декларации более чем на 20 рабочих дней, инспекция может приостановить операции налогоплательщика по счетам в банке, счету цифрового рубля и переводы электронных денег (п. 6 ст. 6.1, пп. 1 п. 3, пп. 1, 2 п. 11 ст. 76 НК РФ).