Над статьей работали:
Автор: Безбородов Максим
В конце июля 2024 года организации должны сдать декларацию по налогу на прибыль за полугодие. При этом отчет является одним из самых сложных и требует значительного внимания в процессе его составления. Как заполнить декларацию, куда и в какие сроки ее представить, узнаете из нашей статьи.
Содержание
- Сдача декларации по налогу на прибыль
- Декларация по налогу на прибыль: сроки сдачи
- Заполнение декларации по налогу на прибыль
Сдача декларации по налогу на прибыль
Обязанность сдавать декларацию по налогу на прибыль установлена:
• для российских организаций на общей системе налогообложения;
• налоговых агентов по налогу на прибыль независимо от налоговой системы;
• ответственных участников консолидированных групп налогоплательщиков, действовавших до 31.12.2022.
Представительства иностранных организаций составляют декларацию по специальной форме, которая утверждена Приказом МНС от 05.01.2004 № БГ-3-23/1.
Отчет представляют в одном экземпляре в инспекцию по месту нахождения компании. При наличии обособленных подразделений ее подают по месту нахождения головной организации и каждой обособки или ответственного подразделения группы. Крупнейшие налогоплательщики сдают декларацию в ту инспекцию, где состоят на учете.
Представить декларацию можно на бумаге лично или по почте либо в электронном виде через спецоператора или сайт налоговой инспекции.
При этом отчитаться на бумаге можно, если среднесписочная численность работников организации за предыдущий год не превысила 100 человек. В этом случае инспектор проставляет штамп с указанием даты приема, регистрационный номер и подпись.
Организации со среднесписочной численностью более 100 человек и крупнейшие налогоплательщики представляют декларацию только по ТКС.
Важно помнить, что компания обязана подавать декларацию по налогу на прибыль, даже если не вела деятельность в отчетном периоде и налог к уплате отсутствует (абз. 1 п. 1 ст. 289 НК РФ).
За несдачу годовой декларации организацию оштрафуют по ст. 119 НК РФ. Минимальное наказание 1 тыс. рублей, если нет задолженности по уплате налога. При наличии недоимки размер штрафа составит 5–30 процентов от суммы неуплаченного налога за каждый полный или неполный месяц просрочки. Когда налог заплачен частично, сумма санкции рассчитывается как разница между суммой налога по декларации и фактически перечисленным платежом в бюджет.
При просрочке налоговой декларации за полугодие организацию могут оштрафовать на 200 рублей (п. 1 ст. 126 НК РФ). Привлечь к ответственности могут и должностных лиц. Им могут вынести предупреждение или назначить штраф от 300 до 50 рублей (ст. 15.5 КоАП).
Декларация по налогу на прибыль: сроки сдачи
После завершения каждого отчетного периода и в конце года организации должны представить декларации по налогу на прибыль.
Начиная с 2023 года годовые отчеты должны быть представлены не позднее 25 марта следующего года после истечения отчетного периода. Промежуточные декларации должны быть представлены до 25-го числа следующего месяца. Конкретные сроки определяют в зависимости от метода уплаты авансовых платежей.
Если организация перечисляет налог ежеквартально или ежемесячно на основе прибыли предыдущего квартала, то декларацию следует представить:
• за I квартал – не позднее 25 апреля;
• за полугодие – не позднее 25 июля;
• за 9 месяцев – не позднее 25 октября;
• за год – не позднее 25 марта следующего года.
Но если авансовые платежи перечисляют ежемесячно на основе фактической прибыли, отчет следует представить каждый месяц до 25-го числа следующего месяца после окончания отчетного периода. Например, крайний срок представления декларации за 10 месяцев — 25 ноября.
Если последний день представления приходится на выходной или праздничный день, то декларация должна быть представлена на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ).
Начиная с 2023 года сроки уплаты авансовых платежей не связаны со сроками представления декларации. Авансы должны быть перечислены не позднее 28-го числа следующего месяца, а налог на прибыль — не позднее 28 марта 2024 года.
Заполнение декларации по налогу на прибыль
Декларация заполняется по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475 в редакции Приказа ФНС РФ от 17.08.2022 № СД-7-3/753.
Начинается составление декларации с титульного листа и дополнительных разделов. Затем формируются основные разделы – лист 02 и раздел 1.
На титульнике указывают основные данные организации. В верхней части проставляют ИНН и КПП. Ячейки заполняют слева направо, а в оставшихся клетках ставят прочерк. Крупнейшие налогоплательщики указывают КПП, присвоенный межрегиональной или межрайонной инспекцией.
В случае представления первичной декларации за отчетный период в поле «Номер корректировке» ставится «0», а в уточненных отчетах указывают номер корректировки в хронологическом порядке.
В строке «Налоговый период» декларации за полугодие проставляется «31», а в графе «Отчетный год» — «2023».
В графе «Представляется в налоговый орган» вносят четырехзначный код инспекции, который указан в выданном от ИФНС уведомлении. Рядом проставляется код, обозначающий субъекта, который подает декларацию. Например, код 214 указывает, что это обычная организация, код 213 – крупнейший налогоплательщик.
Далее вписывают наименование организации в соответствии с учредительными документами.
Строки о реорганизации и ликвидации заполняют при закрытии обособленных подразделений или изменении в них.
По строке «Номер контактного телефона» указывают номер стационарного или мобильного телефона исполнителя.
Раздел 1 декларации заполняют на основе данных листов 02–06. В нем отражают сумму налога к уплате или к уменьшению.
Подраздел 1.1 раздела 1 не формируют НКО, которые не платят налог на прибыль, а также организации, которые не являются плательщиками налога.
В поле «Код ОКТМО» указывают код территории, на которой зарегистрирован налогоплательщик.
По строке 030 отражают КБК для перечисления налога в федеральный бюджет, а по строке 060 – для его уплаты в региональный бюджет.
В строку 040 нужно перенести сумму налога к доплате в федеральный бюджет из поля 270 листа 02, а в строку 050 – сумму налога к уменьшению из поля 280 листа 02.
Если у организации нет обособленных подразделений, то в строки 070 и 080 переносят суммы из строк 271 и 281 листа 02. Организации с обособками данные показатели заполняют на основании строк 100 и 110 приложения 5 к листу 02.
Подраздел 1.2 представляют организации, которые платят ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал.
В листе 02 отражают доходы, расходы и прочие данные, на основе которых рассчитан налог.
В поле «Признак налогоплательщика» указывается код по видам деятельности от 01 до 20. К примеру, для обычных организаций это код 01, для резидентов особых экономических зон – 03, а для IT-компаний – 17.
Если при одном коде организация применяет разные налоговые ставки, то оформляют несколько листов 02. В каждом из них вписывают: «Номер документа». Перед знаком «/» ставится код, а после проставляется номер соглашения, договора или проекта, которые определяют ставку налога на прибыль. Ячейки заполняют слева направо, оставшиеся остаются пустыми.
В других случаях в поле «Номер документа» ставиться «0».
В строках 010–050 указывают доходы и расходы, исходя из которых рассчитывают финансовый результат. Здесь не отражаются целевые поступления, необлагаемые доходы, а также соответствующие этим доходам затраты.
Строка 010 включает доходы от реализации, которые переносятся из графы 040 приложения 1 к листу 02, а строка 020 – сумму внереализационных доходов из графы 100 данного приложения.
В поле 030 указывают затраты, связанные с производством и реализацией из строки 130 приложения 2, а в строке 040 – внереализационные расходы и убытки из граф 200 и 300 второго приложения.
В строку 050 вписывают сумму убытков из 360 строки приложения 3 к листу 02.
Далее на основании данных показателей исчисляется итоговая прибыль по строке 060. Если получен убыток, ставится сумма со знаком минус.
В строку 070 записывают доходы, исключаемые из прибыли, зафиксированной в строке 060. К примеру, доходы от долевого участия в иностранных организациях.
Поле 080 заполняет только ЦБ РФ.
По строке 100 приводят результат расчета налоговой базы. Отрицательный показатель отражают с минусом. В свою очередь, в поле 120 указывают базу для расчета с учетом убытков прошлых лет. Если в поле 100 показатель отрицательный, то в 120 проставляется 0.
Строка 110 предназначена для отражения убытков прошлых лет.
Графу 130 заполняют организации, которые вправе применять пониженную ставку налога в региональный бюджет. К ним относятся резиденты особых экономических зон и участники региональных инвестиционных проектов.
Затем указывают ставку налога. Так, по строке 140 приводится общая ставка, по строке 150 – федеральная, а по строке 160 – региональная.
Строку 170 заполняют налогоплательщики, которым установлена пониженная тарифная ставка. В строке 171 нужно указать закон субъекта, согласно которому установлена льгота.
Суммы исчисленного налога на прибыль указывают в полях 180–200.
По строке 190 приводят сумму налога в федеральный бюджет, а по строке 200 – в региональный. Если у организации есть обособленные подразделения, по строке 200 приводится показатель с учетом сумм налогов всех подразделений из строк 070 приложений 5 к листу 2.
В строке 180 приводится общая сумма налога на прибыль.
Размер начисленных авансовых платежей отражают в строках 210–230. Показатели не зависят от фактического размера прибыли или перечисленных сумм в бюджет. На них влияет только способ уплаты.
Так, если организация перечисляет ежемесячные авансы исходя из прибыли прошлого квартала, в полях указывают:
• суммы авансов по декларации предыдущего периода;
• платежи к перечислению не позднее 28-го числа месяца последнего квартала.
В отчетности за полугодие это сумма строк 180 и 290 листа 02 декларации I квартала 2023 года.
При уплате ежемесячных авансов на основании фактической прибыли или ежеквартально по строкам 210–230 показатели равны графам 180–200 декларации предыдущего квартала.
При наличии обособок авансовые платежи в целом по организации должны быть равны сумме строк 080 приложения 5 к листу 02 по всем подразделениям и головному офису.
Если сумма начисленных авансов превышает налог по итогам полугодия, переплата отражается по строкам 280–281 листа 02. Это суммы налога к уменьшению.
Авансовые платежи уменьшаются на величину:
• иностранного налога, уплаченного за пределами России по правилам иностранных государств и указанного по строкам 240–260;
• торгового сбора, зачтенного в счет авансового платежа в предыдущем отчетном периоде и зафиксированного в строках 265–267 листа 02;
• на сумму инвестиционного вычета из строк 268 и 269.
В графе 270 рассчитывают сумму налога к доплате в федеральный бюджет, а по строке 271 – в региональный. Если результаты нулевые, проставляется 0.
По строкам 280 и 281 приводятся суммы налога к уменьшению в федеральный и региональный бюджеты соответственно.
Строки 290–310 заполняют организации с уплатой налога на основании прибыли предыдущего квартала. В них отражают авансовые платежи к перечислению в течение следующего квартала.
В поле 300 приводится авансовый платеж в федеральный бюджет, исчисленный как разница между строкой 190 за полугодие и аналогичным показателем I квартала.
В строке 310 заполняется авансовый платеж в региональный бюджет. Это разность строк 200 за полугодия и I квартал.
Общая сумма фиксируется в строке 290. При отрицательных или нулевых показателях строки остаются пустыми.
Оставшиеся поля листа 02 заполняют организации, имеющие особый статус и применяющие льготные ставки по налогу на прибыль. Это участники СПИК, резиденты особых экономических зон.
В строках 352–359 листа 02 приводят показатели доходов, расходов и капвложений в рамках осуществляемых видов деятельности.
Приложение 1 к листу 02 содержит информацию о доходах.
По строке 010 указывают выручку от реализации. По следующим строкам основные доходы детализируются. По строке 011 отражают доходы от продажи товаров, работ, услуг собственного производства. Также можно включить доходы от сдачи имущества в аренду, если для компании это один из основных видов деятельности.
Переработчики давальческого сырья приводят стоимость своих услуг:
• по строке 012 – покупных товаров;
• по строке 013 – имущественных прав, кроме тех, которые отражены в приложении 3 к листу 02;
• по строке 014 – прочего имущества.
Строки 020–022 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг.
В поле 030 вписывают сумму доходов от продажи основных средств. Этот показатель переносят из приложения 3 к листу 02.
Суммарную выручку от реализации фиксируют в графе 040.
Строки 101–106 предназначены для отражения внереализационных доходов. В частности, это доходы в виде полученных процентов, стоимость безвозмездно полученного имущества, материалов, полученных при демонтаже, излишки при инвентаризации, положительная курсовая разница.
В строках 200–220 показывают доходы от участия в инвестиционном товариществе. Эти графы необходимы для отражения выручки от операций с ценными бумагами как обращающимися, так и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Приложение 2 к листу 02 предназначено для отражения данных о расходах.
Если организация применяет метода начисления, то заполняется строка 010. Строки 020–030 заполняют при наличии у компании оптовой или розничной перепродажи товаров.
При кассовом методе формирование второго приложения начинается со строки 040, в которой отражается общая сумма косвенных расходов. При этом в поле 041 выделяют суммы начисленных налогов, сборов и страховых взносов. Например, налог на имущество, транспортный и земельный налоги, НДПИ.
Строки 042–043 содержат информацию о расходах в виде амортизационной премии, если она предусмотрена учетной политикой. В 042 графе указывают расходы по нормативу 10 процентов от первоначальной стоимости объекта, в 043 – аналогичный показатель по нормативу 30 процентов.
Если компания использует труд инвалидов, расходы на их социальную защиту вносят в строку 045. Число таких работников должно быть не менее 50 процентов от общей численности, а доля расходов на оплату труда – не менее 25 процентов от общего фонда. Если требование не выполнены, графа 045 остается пустой.
Строку 046 заполняют только общественные организации инвалидов.
В случае приобретения земельных участков у государства или муниципальных образований или покупки права заключать договор аренды, расходы на такие операции отражают по строке 047. В зависимости от способа учета затрат сумма из строки детализируется по графам 048–051.
Наличие расходов на НИОКР и их результаты фиксируют в строках 052–055.
Поля 059–060 предназначены для указания суммы приобретения или создания имущественных прав. При этом доходы от продажи такого имущества отражены по строке 014 приложения 1 листа 02.
В строках 070–071 профессиональные участники рынка ценных бумаг фиксируют расходы, связанные с обращением финансовых инструментов, а также отклонение цены приобретения от максимальной цены. Непрофессиональные участники аналогичную информацию отражают в графах 072–073.
В поле 080 вносят суммы расходов по операциям, которые учитываются в особом порядке. Например, по продаже амортизируемого имущества, земельных участков, прав требования долга. Данные переносят из строки 350 приложения 3 листа 02.
В строках 090–110 фиксируют убытки от операций с имуществом, учитываемым в особом порядке. Суммы также переносят из третьего приложения.
В случае приобретения предприятия как имущественного комплекса с покупной ценой выше стоимости чистых активов, по строке 120 отражается часть такой разницы. Она относится к расходам текущего периода.
По строке 130 приводится общая сумма признанных расходов.
Далее в приложении 2 отражают информацию о суммах начисленной амортизации.
В строке 131 указывают совокупную сумму амортизации, рассчитанную линейным способом, в строке 131 – амортизацию по нематериальным активам.
Аналогично заполняют графы 133–134 начисленной нелинейным методом амортизации.
В поле 135 проставляют:
• 1 – при начислении амортизации линейным методом, закрепленным в учетной политике;
• 2 – если в учетной политике установлен нелинейный способ.
При этом суммы амортизации из граф 131–132 могут не совпадать с теми, которые организация учла в расходах по налогу на прибыль.
Следующий блок включает внереализационные расходы. В строке 200 отражается их общая сумма. По строке 201 заполняют проценты по кредитам и займам, по строке 202 – расходы по созданию резерва на социальную защиту инвалидов.
В поле 204 указывают расходы на ликвидацию основных средств, объектов незавершенного строительства, охрану недр.
Графа 205 предназначена для отражения штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств перед контрагентами.
В строку 206 профессиональные участники рынка ценных бумаг вписывают сумму убытка по операциям с инструментами, которые не обращаются на организованном рынке.
Убытки, приравненные к внереализационным расходам, фиксируют в строках 300–302.
Если в прошлых периодах организация завысила налоговую базу и делает ее перерасчет на основании п. 1 ст. 54 НК РФ, нужно заполнить строки 400–403.
Приложение 3 к листу 02 используют для отражения расходов по операциям с особым порядком налогообложения. Его формируют организации, которые в первом полугодии:
• продали амортизируемое имущество – строки 010–060;
• реализовали право требования до наступления срока платежа – строки 100–150;
• получили доходы и производили затраты по объектам обслуживающих производств и хозяйств — строки 180–201;
• вели деятельность по договорам доверительного управления имуществом – строки 210–230;
• продали земельный участок, который приобрели с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года – строки 240–260.
Показатели приложения переносятся в другие листы декларации.
Приложение 4 к листу 02 заполняют только за I квартал и по итогам года. Поэтому за полугодие его не нужно формировать.
Если у организации есть обособленные подразделения, сведения о них отражают в приложении 5 к листу 02.
Приложение 2 составляют компании, которые заключили соглашение о защите и поощрении капиталовложений по Закону от 01.04.2020 № 69-ФЗ и числятся в специальном реестре.
Количество приложений зависит от числа соглашений и регионов их реализации.
При работе на территории одного субъекта заполняется только раздел «А» второго приложения. В нем в строке 130 указывают налоговую базу, к которой применяется пониженная ставка. Для ставок в федеральный и региональный бюджет предусмотрены строки 150, 160, а для пониженной ставки — строка 170.
Если деятельность по соглашениям ведется на нескольких территориях, составляют разделы «Б». Их количество соответствует числу регионов. Здесь в поле 040 указывают процент налоговой базы по подразделению, в поле 050 – налоговую базу исходя из доли, а в строке 051 – базу для пониженной базы.
В строки 059–062 вписывают ставки налога на прибыль в федеральный, региональный бюджет, а также пониженную ставку.
Графы 070–072 раздела «Б» отражают данные о суммах налога, а поля 097–098 – о размерах инвестиционных вычетов, которые уменьшают налог. Данные приводятся в разрезе сумм, причитающихся к уплате в федеральный и региональный бюджеты. [/expand]
На титульном листе декларации указывается наименование налогоплательщика и основные сведения о нем. Отчетный период обозначается кодом 31, если декларация представляется ежеквартально, или кодом 40, если налогоплательщик отчитывается ежемесячно. Отчетный год – 2023.
Заполнение показателей декларации рекомендуется начинать с приложений к листу 2 раздела 1. Первое и второе приложение обычно составляют все организации. Другие приложения формируют при наличии специфических видов деятельности и обособленных подразделений.
После заполняют лист 02, который содержит информацию об общей величине доходов и расходов, налоговой базе, а также о суммах налога на прибыль.
Первый раздел является обобщающим, поэтому его рекомендуется составить в последнюю очередь. За полугодие в нем приводятся суммы авансов к уплате или уменьшению.
Участники СПИК также формируют приложение 2.
Obrazets-zapolneniya-deklaratsii-po-nalogu-na-pribyl-polugodie-2023-goda
Вы можете оставить первый комментарий