Cвободная таможенная зона

Над статьей работали:
Автор: Ирина Кузнецова; редактор: Александр Чепенко

Таможенный кодекс ЕАЭС предусматривает несколько возможных режимов, применимых к товарам. Один из них — процедура свободной таможенной зоны. О нем и расскажем в этой статье

Содержание

1. Режим свободной таможенной зоны
2. Товары, помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны
3. Условия свободной таможенной зоны
4. Виды свободных таможенных зон
5. Срок свободной таможенной зоны
6. Свободная таможенная зона и НДС

Режим свободной таможенной зоны

Режим свободной таможенной зоны — это одна из таможенных процедур, предусмотренных законодательством РФ. Применяется она не везде, а исключительно на территории, относящейся к свободной экономической зоне (СЭЗ). Поэтому остановимся подробнее на том, что такое ОЭЗ и какими особенностями обладает.

Понятие особой экономической зоны прописано в Законе от 22.07.2005 № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации». Это часть территории РФ, имеющий свои границы, на которой можно осуществлять предпринимательскую деятельность в особом режиме. На некоторых подобных территориях, среди прочего, действуют также особые правила таможенных процедур.

Выделение в составе РФ таких зон происходит на основании соответствующего постановления Правительства РФ.

В зависимости от того, для чего создается очередная СЭЗ, выделяют несколько видов подобных зон:

— промышленно-производственные. Создание их осуществляется для производства новых товаров, а также их переработка и сбыт. Это обычно небольшие зоны (не более 40 кв. км), на территории которых запрещено возводить жилые объекты, но можно применять особые таможенные правила;
— туристско-рекреационные. Их выделяют под туристическую сферу. На территории таких ОЭЗ можно строить жилье, а также различные туристические объекты;
— технико-внедренческие зоны создают, чтобы выпускать специальную научно-техническую продукцию, а потом использовать ее в массовой промышленности. Для размещения таких зон избирают обычно научные или образовательные центры. Жилье в них строить не разрешают. Таможенные процедуры могут иметь особенности;
— портовые. Главной целью создания этих зон является обеспечение грузоперевозок, функционирования логистических центров, а также судостроение и судоремонт. Максимальная площадь портовой зоны не может быть больше 50 кв. километров. В границах таких зон всегда есть свободная таможенная зона.

Как мы уже указали, режим свободной таможенной зоны применяется на СЭЗ. С помощью него участники внешнеэкономической деятельности могут получать ряд льгот по уплате таможенных и иных пошлин, а также налогов.

Цель использования такого режима заключается в поддержке предпринимательства и одновременном обеспечении потока внешних финансовых вливаний, масштабировании внутриторговых и внешнеторговых операций.

Понятие режима СТЗ дано в статье 201 ТК ЕАЭС. Этот режим направлен на применение в отношении:

1) товаров, которые произвели в иностранных государствах;
2) товаров, созданных на территории Союза.

В том и в другом случае сутью рассматриваемой процедуры является размещение и использование товаров в пределах СЭЗ или в отдельной ее части, где не предусмотрена уплата налогов и пошлин.

Товары, помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны

В пункте 2 статьи 201 ТК ЕАЭС говорится о том, что под рассматриваемую процедуру можно поместить товары, которые предназначены для использования резидентами (участниками, субъектами) СЭЗ на территории этой зоны в целях осуществления вышеуказанными субъектами предпринимательской и иной деятельности.

Помещение товаров под рассматриваемый режим может осуществляться:

1) по инициативе резидента (участника, субъекта) СЭЗ;
2) в связи с наличием соответствующего требования в законе (п. 3 ст. 201 ТК ЕАЭС).

Кроме того, рассматриваемой процедуре могут быть подвергнуты товары, которые нерезиденты СЭЗ используют на территории этих СЭЗ на основании договора о складировании, погрузке или разгрузке, заключенного с кем-то из резидентов. Главным условием помещения под режим свободной таможенной зоны в этом случае является совершение операций с товаром таким образом, чтобы при этом не менялись свойства товара (в частности, код товарной номенклатуры). Это предусмотрено п. 4 ст. 201 ТК ЕАЭС.

Рассматриваемый режим не применяется в отношении транспортных средств, с помощью которых в границы территории СЭЗ доставляются грузы, багаж или пассажиры. Евразийская экономическая комиссия вправе составить перечень и других предметов, в отношении которых свободный таможенный не может быть применен (п. 13 ст. 201 ТК ЕАЭС).

Распоряжение Правительства РФ от 21.02.2024 № 410-р также содержит список товаров, которым в описываемую зону доступ закрыт.

Если на территории СЭЗ находится товары, произведенные в ЕАЭС, но под режим СТЗ они не помещены, с ними можно совершать любые действия.

Находясь под действием рассматриваемой процедуры, товары не утрачивают своего первоначального статуса. Имеется в виду, что товары заграничного производства официально остаются таковыми, а товары, произведенные союзными государствами, по-прежнему сохраняют статус союзных (п. 7 ст. 201 ТК ЕАЭС).

Считаются приобретшими статус союзных следующие товары:

1) изготовленные из тех, что были произведены в Союзе и помещены под свободный таможенный режим;
2) изготовленные из произведенных в Союзе и помещенных под режим СТЗ, а также произведенных там же и не подвергнутых указанному режиму.

Статус товаров иностранного производства приписывается предметам:

1) изготовленным из заграничных и помещенным под процедуру свободной таможни;
2) изготовленным из заграничных, к которым применен режим СТЗ, и союзным.

Если предметы, изготовленные из иностранных, вывозят с таможенной территории, их статус следует определять с учетом требований ст. 210 ТК ЕАЭС.

Если происхождение товаров неизвестно, при вывозе их оформляют как союзные товары, а для других целей — как иностранные, ввозимые в границы союзной таможенной территории. Если эти товары ввозятся в Союз после того, как ранее были вывезены из него, к ним нельзя применять реимпорт.

Составные части, о которых известно, что они входили в состав товаров, направленных под процедуру свободной таможенной зоны, для вывоза с территории Союза расцениваются как помещенные под такую же процедуру.

Условия свободной таможенной зоны

Условия применения описываемой процедуры перечислены в ст. 202 ТК ЕАЭС. Чтобы можно было ей подвергнуть товары, они должны быть:

1) предназначены для того, чтобы резиденты СЭЗ использовали их на территории этой СЭЗ с целью извлечения прибыли;
2) предназначены для того, чтобы нерезиденты, заключившие с резидентами договор об оказании услуг, размещали товары на территории СЭЗ, не меняя их свойств;
3) использовались в течение периода времени, пока функционирует СЭЗ, либо в течение срока действия режима СТЗ;
4) использовались в соответствии с заключенным соглашением.

Помимо этого, еще одним обязательным условием является соблюдение требований ст. 7 ТК ЕАЭС (о запретах и ограничениях).

Виды свободных таможенных зон

Существует два основных вида свободных таможенных зон — портовая и логистическая.

Портовая зона — территория, расположенная в морском, речном порту или международном аэропорту, на которой действуют особые таможенные правила. Эта территория обычно прилегает к указанным объектам. Однако свободный таможенный режим не распространяется на места, где оборудованы помещения для обслуживания пассажиров.

Логистическая зона — это зона свободного таможенного режима, прилегающая к приграничным пунктам пропуска. Отличительным свойством этого вида является то, что товар, который ввозится на территорию такой зоны, не нужно декларировать.

Декларация понадобится, если грузу предстоит пересечь границы свободной зоны, не относящиеся к портовой или логистической.

Срок свободной таможенной зоны

Свободный таможенный режим на территории определенной зоны действует столько же, сколько существует эта зона. Помимо того, нужно учитывать специфику ее применения. Так, чтобы можно было свободно перемещать товары, пользуясь всеми возможностями рассматриваемого режима, нужно:

1) быть резидентом СЭЗ или заключить с резидентом;
2) быть официально зарегистрированными муниципальными органами СЭЗ;
3) заключить договор, разрешающий осуществлять предпринимательскую деятельность.

Несоблюдение любого из этих условий является препятствием для пользования свободной таможенной зоной.

Таким образом, срок применения описываемого режима может истечь в случае:

1) закрытия таможенной зоны свободной торговли;
2) истечения срока действия заключенного контракта;
3) прекращения резидентства субъекта, чей товар помещен под указанный режим.

Описываемая таможенная процедура заканчивается помещением находившихся под ней товаров под иную процедуру, установленную ТК ЕАЭС, не считая таможенного транзита. Конкретная процедура избирается в зависимости от статуса товара (п 2 ст. 127 ТК ЕАЭС).

До того как процедура будет закончена, товар должен находиться в свободной экономической зоне. Вывоз его оттуда раньше времени является нарушением, за которое полагается наказание, даже если за пределами зоны товар не используется, а просто перемещается на склад.

Примером незаконного вывоза товара до окончания рассматриваемой процедуры может служить ситуация, описанная в Постановлении ААС от 14.03.2025 № 13АП-489/2025, в ходе рассмотрения которого суд разбирался в обстоятельствах нарушения компанией режима свободной таможенной зоны. Суть состояла в следующем.

Таможня возбудила в отношении компании дело об административном правонарушении по ч. 2 ст. 16.19 КоАП РФ за то, что компания, не дождавшись завершения процедуры свободной таможенной зоны в отношении рыболовецкого судна, вывела его в море на территорию исключительной экономической юрисдикции РФ. Компании предстояло заплатить довольно внушительный штраф — свыше 6 млн рублей, однако она обжаловала решение таможенников о назначении этого штрафа в суде.

Суд пришел к выводу о том, что правонарушение действительно было совершено. Компания не имела права использовать судно вне зоны СЭЗ до завершения назначенной таможенной процедуры. Однако при этом суд отметил, что допущенное нарушение малозначительно, поскольку не имело каких-либо негативных последствий. В решении суда учтено также и то, что компания является субъектом малого предпринимательства, что предоставляет ей дополнительные основания для смягчения ответственности или полного от нее освобождения. В итоге постановление таможенного органа признали незаконным, а нарушителя полностью освободили от необходимости уплаты штрафа (Решение Арбитражного суда Калининградской области от 20.11.2024 по делу № А21-328/2024).

Свободная таможенная зона и НДС

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что реализация товаров из свободной таможенной зоны облагается НДС по нулевой ставке. Однако чтобы ее применить, необходимо представить в ФНС ряд документов. Их перечень определен пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ. К ним относятся:

— соглашение или копия соглашения, которое заключено с резидентом или участником СЭЗ;
— копия свидетельства, подтверждающего, что лицо зарегистрировано в качестве резидента СЭЗ. Такое свидетельство можно получить в установленном порядке в органе власти, который занимается управлением экономическими зонами;
— таможенная декларация или ее копия. На ней должны быть проставлены отметки о том, что товары выпущены в свободном таможенном режиме.

Это правило не касается случаев, когда резидент СЭЗ реализует товар нерезиденту такой зоны (письмо Минфина РФ от 23.03.2023 № 03-07-08/25399).