Над статьей работали:
Автор: Бурцева Алла
Российское законодательство предлагает индивидуальным предпринимателям несколько специальных налоговых режимов — УСН, ЕНВД, ПСН, ЕСХН. Предметом изучения данной статьи стали два из них — ПСН и УСН. При сравнении есть смысл рассматривать «упрощенку» с объектом «доходы», поскольку ставка налога при обоих режимах одна и та же — 6 процентов. Каждый из режимов обладает особенностями. Выбрать наиболее выгодный поможет наш материал.
Главным преимуществом патента является отсутствие отчетности. Согласно статье 346.52 НК РФ декларацию при ПСН подавать не нужно.
Невысокая налоговая нагрузка также относится к плюсам спецрежима. Налог при ПСН — это стоимость патента. Его величина зависит от вида деятельности. Причем патент можно приобрести на любой срок в пределах одного года. ПСН-налог рассчитывается ИП самостоятельно, исходя из потенциально возможного к получению годового дохода в отношении выбранного вида деятельности и ставки в размере 6 процентов в год. Величину потенциально возможного дохода определяют региональные власти. Для расчета можно воспользоваться ресурсом ФНС России: https://patent.nalog.ru/info/.
В копилку преимуществ ПСН можно добавить удобство сроков применения спецрежима, а также оплаты ПСН-налога. Сроки его перечисления зависят от периода действия патента. Если он не превышает 6 месяцев, налог нужно оплатить в течение срока действия патента, правда, целиком (пп. 1 п. 2 ст. 346.51 НК РФ). Если срок патента превышает 6 месяцев, погасить налог нужно двумя платежами (пп. 2 п. 2 ст. 346.51 НК РФ):
- 1/3 — в течение 90 дней с начала действия патента;
- 2/3 — в оставшийся период.
Удобство спецрежима и в том, что размер налога фиксированный и не зависит от фактически полученного дохода.
Применяя ПСН, предпринимателю не придется платить:
- НДФЛ с предпринимательских доходов;
- НДС (исключая НДС при импорте товаров, НДС в качестве налогового агента и в случаях, указанных в ст. 174.1 НК РФ);
- налог на имущество, кроме недвижимости, налог на которую исчисляется по кадастровой стоимости (ст. 346.43 НК РФ).
Большое количество видов деятельности, в отношении которых возможно применение ПСН, еще одно преимущество патента. Перечень, приведенный в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, состоит из 63 позиций. Региональные власти вправе добавить в этот список дополнительные позиции, не указанные в кодексе.
В связи с пандемией коронавируса пользователям ПСН ч. 4 ст. 2 Закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ предоставлена льгота. Если предприниматель занят деятельностью из списка пострадавших из-за COVID-19 отраслей, при расчете стоимости патента из срока, на который выдается патент, можно исключить календарные дни, приходящиеся на апрель, май и июнь 2020 года.
Патентную систему можно совмещать с любой иной системой налогообложения. Например, приобрести патент на розницу, а по остальной деятельности применять УСН.
ПСН очень удобна для предпринимателей, у которых небольшой, но стабильный бизнес, поскольку весь прирост свыше потенциально возможного дохода налогом облагаться не будет.
В отличие от ПСН «упрощенка» применяется на территории всей страны.
Налоговая нагрузка с объектом «доходы» такая же, как и при ПСН — в размере 6 процентов.
А вот отчетность по УСН-налогу придется представить. Подается она только раз в году. За 2020 год декларацию нужно сдать не позднее 30.04.2021 (пп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).
При расчете УСН-налога его сумму можно уменьшить на страховые взносы и иные выплаты (п. 3.1, 8 ст. 346.21 НК РФ). Если в штате ИП есть сотрудники, УСН-налог можно уменьшить только на 50 процентов. Если предприниматель не привлекает рабочую силу, налог можно уменьшить на сумму взносов полностью.
Чтобы сделать выбор в пользу того или иного спецрежима, необходимо разобраться с условиями их применения. Они представлены в таблице.
| Спецрежим | Условия применения | Запрещенные виды деятельности |
| ПСН |
— действует только по определенным видам деятельности, если региональные власти ввели на своей территории этот спецрежим; — средняя численность наемного персонала не более 15 человек; — доходы от всех видов деятельности на патенте не должны превышать 60 млн рублей за календарный год |
ПСН нельзя применять в рамках договора простого товарищества или доверительного управления (п. 6 ст. 346.43 НК РФ) |
| УСН c объектом «доходы» |
— средняя численность работников не более 100 человек, с 01.01.2021 — не более 130 человек. В случае если численность персонала превысит 100 человек, но будет меньше 130, по объекту «доходы» ставка налога повысится до 8 процентов (п. 1.1 ст. 346.20 НК РФ); — доходы за отчетный (налоговый) период — не больше 150 млн рублей. C 01.01.2021 – не более 200 млн рублей. Если доходы превысят 150 млн рублей, но останутся в пределах до 200 млн рублей, по объекту «доходы» ставка налога повысится до 8 процентов (п. 1.1. ст. 346.20 НК РФ); — остаточная стоимость ОС не должна превышать 150 млн рублей |
— производство подакцизных товаров (кроме подакцизного винограда, вина, игристых вин (шампанского), виноматериалов, виноградного сусла, произведенного из своего винограда (пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ); — добыча и реализация полезных ископаемых, кроме общераспространенных (пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ); — применение ЕСХН (пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ); — для ИП с объектом УСН «доходы» не предусмотрена возможность стать участником простого товарищества или договора о совместной деятельности. Ему необходимо будет либо поменять объект на «доходы минус расходы» с начала следующего года, либо перейти на ОСН (пп. 2, 3 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.19 НК РФ) |
Как видно из таблицы, для соблюдения ограничений и при ПСН, и при «упрощенке» придется вести книгу учета доходов, иначе можно утратить право использования спецрежима.
Для наглядности рассмотрим пример применения ПСН и УСН.
ИП на ПСН имеет в штате трех работников со средней зарплатой 25 тыс. рублей. Потенциально возможный годовой доход по выбранному виду деятельности, установленный в субъекте, составляет 280 тыс. рублей. За год предприниматель заработал 1,5 млн рублей.
Цена патента: 280 тыс. рублей х 6 процентов = 16 800 рублей.
Страховые взносы за себя: 32 448 рублей (ОПС) + 8 426 рублей (ОМС) = 40 874 рубля. Доходом согласно ст. 346.47 НК РФ признается потенциально возможный доход (280 тыс. рублей), то есть дополнительные взносы с дохода, превышающего 300 тыс. рублей, не взимаются.
Страховые взносы за работников: (25 000 х 3) х 12 мес. х 30 процентов = 270 тыс. рублей.
Итого расходов: 16 800 + 40 874 +270 тыс. рублей = 327 674 рубля.
Если тот же ИП предпочтет УСН с объектом «доходы», то УСН-налог — 1,5 млн рублей х 6 процентов = 90 тыс. рублей.
Страховые взносы за себя: 32 448 рублей (ОПС) + 8 426 рублей (ОМС) = 40 874 рубля.
Дополнительные взносы с суммы дохода свыше 300 тыс. рублей: (1 500 000 рублей — 300 000 рублей) х 1 процент = 12 тыс. рублей.
Итого страховых взносов за себя: 40 874 рубля + 12 000 рублей = 52 874 рубля.
Страховые взносы за работников: 270 тыс. рублей.
Всего страховых взносов: 52 874 рубля + 270 000 рублей = 322 874 рубля.
ИП вправе уменьшить УСН-налог на сумму страховых взносов и за себя и за работников, но не более 50 процентов, то есть уменьшить его можно на 45 тыс. рублей (90 тыс. х 50 процентов)
Итоговая сумма расходов: 45 тыс. рублей (налог по УСН) + 322 874 рубля = 367 874 рубля.
В данном случае выгоднее применение ПСН.
Таким образом, при выборе подходящего спецрежима предпринимателю следует учитывать:
- регион и вид деятельности;
- наличие наемных работников;
- предполагаемый доход.
