Что такое реимпорт

Над статьей работали:
Автор: Ирина Кузнецова; редактор: Александр Чепенко

Реимпорт – особая таможенная процедура, имеющая свои особенности. В статье расскажем, что это такое, когда возможно применение этой процедуры, каковы налоговые требования в отношении реимпортируемого груза.

Содержание

1. Импорт и реимпорт
2. Условия для реимпорта
3. Помещение под таможенную процедуру реимпорта
4. Сроки при реимпорте
5. Налоги при реимпорте
6. Завершение процедуры реимпорта

Импорт и реимпорт

Импорт и реимпорт — это два разных вида торговых операций, осуществляемых в рамках внешнеэкономической деятельности. Другими словами, это международные сделки с заграничными партнерами.

Несмотря на некоторую схожесть в названиях и определениях, между импортом и реимпортом имеется существенная разница.

Импорт — это ввоз в Россию товаров иностранного производства с целью дальнейшей реализации или использования.

На суть реимпорта указывает приставка «ре» перед корнем слова, традиционно указывающая на повторяемость какого-либо действия. Реимпорт означает повторный ввоз на территорию России товаров, которые ранее были вывезены за границу. К примеру, товар был подготовлен для реализации в других странах, его вывезли, однако потом по каким-либо причинам решили вернуть и снова привезли в Россию. Это и будет реимпорт.

В соответствии со статьей 235 ТК ЕАЭС таможенная процедура реимпорта не предусматривает уплату ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин (если соблюдаются условия помещения товаров под эту процедуру, установленные законом).

Реимпорт может быть произведен, если ранее товары подвергались:
1) таможенной процедуре экспорта;
2) процедуре переработки вне территории таможни;
3) процедуре вывоза на определенное время.

Условия для реимпорта

Реимпорт можно применить не во всех случаях. Условия применения процедуры реимпорта определены ст. 236 ТК ЕАЭС. Выделяют общие условия, которые позволяют помещать под реимпорт любые товары, и специальные, предъявляющие требования к отдельным категориям грузов.

К общим относятся:

1. Соблюдение предписаний статьи 7 ТК ЕАЭС, а именно:

— необходимость соблюдать меры нетарифного, технического и экспортного регулирования. То обстоятельство, что данными мерами не пренебрегают, должно подтверждаться документально;
— не нарушать санитарные, ветеринарно-санитарные и карантинные фитосанитарные меры, а также требований в части радиации. Это должно подтверждаться результатами соответствующих проверок;
— если товар перемещается физическим лицом для его личного пользования, должны быть соблюдены требования, установленные специальной комиссией.

2. Представление информации о том, когда и почему товар вывозился, проводился ли его ремонт.

3. Соблюдение специальных норм, определенных для отдельных категорий товаров.

Теперь опишем специальные требования в зависимости от того, какой статус у груза.

Для товаров, которые ранее были вывезены с таможенной территории Союза и к которым применяли процедуру экспорта, действуют следующие условия:

I. Ограничение срока обратного ввоза товара. Подпунктом 1 пункта 2 статьи 236 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза установлен предельный срок 3 года. Если товар был вывезен с таможенной территории ЕАЭС больше трех лет назад, подвергнуть его процедуре реимпорта нельзя. Указанный период времени может изменяться для отдельных категорий продукции в большую сторону на основании п. 3 ст. 236 ТК ЕАЭС.

II. Товар не должен изменять свои свойства с момента вывоза за пределы РФ. Естественный износ с течением времени при этом не считается, как не учитывается и изменение состояния груза в процессе транспортировки или хранения, если то и другое производилось в условиях, не отклоняющихся от нормы (пп. 2 п. 2 ст. 236 ТК ЕАЭС);

Для вывезенных товаров, к которым применяли процедуру временного вывоза, условия помещения под реимпорт следующие:

а) товары должны быть ввезены обратно до того момента, когда закончится срок временного вывоза;
б) изначальное состояние товаров должно быть сохранено (естественный износ, а также изменения в форме естественной убыли в нормальных условиях допускаются).

Для товаров, которые подвергались процедуре переработки вне таможни, установлены следующие условия реимпорта:

а) их нужно ввезти на таможенную территорию ЕАЭС, пока срок действия таможенной процедуры переработки вне таможенной территории не истек;
б) состояние груза должно быть сохранным, не считая естественного износа и убыли.

Помещение под таможенную процедуру реимпорта

Помещение товара под таможенную процедуру реимпорта означает его законный ввоз обратно в Россию после вывоза за ее пределы. Такую процедуру можно инициировать только при соблюдении условий, перечисленных в предыдущем разделе статьи.

Но даже если все условия вроде бы соблюдены, никто не гарантирует отсутствие вопросов и претензий со стороны таможни. В случае возникновения споров стороны идут в суд. Вот несколько примеров из судебной практики за последние годы по вопросам реимпорта:

1. Компания инициировала процесс реимпорта техники, ввезенной в рамках договора аренды, однако таможня отказала ей в этом, сославшись на Указ Президента РФ от 08.03.2022 № 100 «О применении в целях обеспечения безопасности Российской Федерации специальных экономических мер в сфере внешнеэкономической деятельности». Данным указом утверждены перечни продукции и сырья, запрещенных к вывозу, а также перечни, ограничивающие право на вывоз отдельных грузов.

Суд, рассмотрев дело, пришел к выводу, что компания действительно не вправе реимпортировать свой товар (тракторы для сельскохозяйственных работ), так как его перемещения запрещены названным указом № 100 (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2024 по делу № А40-27942/24).

2. Таможенники отказали в помещении товара под процедуру реимпорта из-за отсутствия экспортной декларации с отметкой страны вывоза. Компания обжаловала это решение в судебном порядке.

Арбитражный суд Приморского края поддержал истца. Он указал, что контракт, в рамках которого планировалось осуществить реимпорт, не предусматривал предоставления экспортной декларации.

Следовательно, и требование таможенного органа в этой части незаконно. В итоге иск удовлетворили. В дальнейшем решение первой инстанции поддержали вышестоящие суды (Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 26.01.2024 по делу № А51-7248/2023).

3. Таможня не пропустила товар на реимпорт, заявив, что он описан в декларации неточно, требуется более подробное описание, соответствующее товарной номенклатуре ВЭД. Однако суд с таким подходом не согласился, указав, что точное копирование текста товарной номенклатуры в декларации не нужно (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 11.01.2024 по делу № А56-21930/2023).

Сроки при реимпорте

Общий срок, в течение которого возможен реимпорт, установлен ст. 236 ТК ЕАЭС. Он составляет 3 года со дня, когда товары были вывезены с таможенной территории ЕАЭС. Этот срок применяется в большинстве стандартных ситуаций. Отсчет его начинается с даты выпуска грузов, указанной в декларации. В исключительных случаях по решению таможенного органа срок может быть продлен.

Кроме того, установлены специальные сроки для отдельных категорий товаров.

Так, временно вывезенные товары (для ремонта, участия в выставках или проведения испытаний) могут быть ввезены в срок, разрешенный в соответствии с документами на временный вызов. Этот срок может быть продлен по инициативе заинтересованного лица при наличии у него обоснования невозможности уложиться в ранее обозначенный период времени.

Товары, которые вывозились для переработки, должны быть возвращены в срок, установленный для этого. По заявлению заинтересованной стороны такой срок, определенный для переработки, может быть продлен (ст. 178 ТК ЕАЭС). Соответственно, и срок обратного ввоза сдвинется.

Если груз вывозился на основании международного соглашения, ввезен обратно он может быть в пределах дат, указанных в таком документе.

Пропуск срока влечет за собой массу неблагоприятных последствий и трат, поскольку продукция в этом случае возвращается уже не на льготных условиях реимпорта, а по правилам других таможенных процедур. При этом ввозящей стороне в зависимости от категории товара могут быть начислены налоги, пошлины и акцизы.

Стоит отметить, что даже незначительное превышение срока препятствует перемещению товара в рамках процедуры реимпорта.

Соблюдение сроков требует подтверждения. Для этого нужно предоставить таможенникам следующие документы:
— декларацию с отметкой о вывозе,
— документы, подтверждающие фактическую дату пересечения товаром границы (транспортные накладные, CMR),
— контракт или иное подтверждение сроков возврата.

Налоги при реимпорте

Суть реимпорта — в освобождении ранее вывезенных товаров от налогообложения при обратном ввозе. Ведь все платежи, которые нужно было произвести, уже были совершены при вывозе, следовательно, повторно их производить не нужно.

Но такое освобождение может применяться лишь в случае, когда имеются на то основания и соблюдены все установленные условия.

Статьей 151 НК РФ определено, что при реимпорте нужно платить суммы налога, от уплаты которых налогоплательщик освобождался, либо возвращенные ему суммы по причине экспорта товаров.

При этом при реимпорте позволено не платить НДС, если при экспорте применялась нулевая ставка и не было возмещения НДС.

Вопросы возврата таможенных пошлин регулирует статья 174 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ. Согласно этой статье, если при экспорте производилось периодическое таможенное декларирование, суммы вывозных пошлин возвращаются в течение полугода после вывоза.

Акцизы платить не придется, если продукцию не реализовывали за границей.

Приведем пример из судебной практики.

Компания вывезла за пределы таможенного влияния РФ по процедуре экспорта ряд товаров — насосную установку, трансформатор и кабель. При этом компания подтвердила свое право на нулевой НДС. Впоследствии товары пришлось везти обратно, так как покупатель заявил, что их качество не соответствует установленным в контракте требованиям. Для ввоза использовалась процедура реимпорта. Однако таможня товары не пропустила, указав, что компания не исполнила требование о внесении изменений в декларации на товары в части начисления и уплаты НДС. Кроме того, она усомнилась, что ввозится идентичный товар, а не другой, и затребовала дополнительные доказательства. Дело дошло до суда, где верх одержала компания.

Суд признал недействительными требования таможни, отметив, что при ввозе товаров в режиме реимпорта НДС платится лишь для того, чтобы возместить налоги, не уплаченные или возвращенные при вывозе, либо налоги, от которых декларант был освобожден. Применение же нулевой ставки не подходит ни под одну из этих ситуаций, значит, уплата налога при реимпорте не требуется.

Дополнительные доказательства для подтверждения идентичности товара суду тоже не понадобились: он указал, что в документах на ввоз и вывоз зафиксированы одинаковые характеристики товара (его наименование, название производителя, марка, модель, артикул). Этого, по мнению суда, вполне достаточно. Фотографии, которые просила таможня, не нужны (решение Арбитражного суда Нижегородской области по делу № А43-36806/2023).

Вопросы налогообложения при реимпорте периодически становятся предметом внимания Минфина РФ, который дает полезные разъяснения по наиболее сложным вопросам. К примеру, в письме Минфина РФ от 04.03.2024 № 03-07-08/19263 разобрана такая ситуация.

Компания в порядке экспорта вывезла товар, но реализовать его не удалось, в связи с чем было принято решение о его возвращении обратно в Россию. Товар поместили под процедуру реимпорта. Таможня потребовала, чтобы компания уплатила НДС в размере 20 процентов за ввоз. У компании возник вопрос: можно ли принять этот НДС к вычету? Минфин, комментируя сложившуюся ситуацию, сообщил, что согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычет можно произвести только с сумм НДС, уплаченных при ввозе в рамках иных таможенных процедур, а именно:

• в порядке выпуска для внутреннего потребления;
• в режиме переработки для внутреннего потребления;
• в режиме временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
• при ввозе товаров, не подлежащих таможенному оформлению.

Если же товар ввозится по правилам других процедур, принять к вычету НДС нельзя, поскольку законом это не допускается. Режим реимпорта также вычет в данной ситуации не предусматривает, следовательно, компания не может его произвести.

Завершение процедуры реимпорта

После того как товар благополучно перемещен обратно на территорию ЕАЭС, таможенная процедура реимпорта считается завершенной. Ввезенный груз приобретает статус товаров свободного обращения. Его можно хранить и использовать на территории РФ без каких-либо ограничений, в том числе — реализовать.