Что такое реэкспорт

Над статьей работали:
Автор: Елена Хребтиевская; редактор: Александр Чепенко

В материале расскажем о такой таможенной процедуре, как реэкспорт, какие выгоды она несет для представителей бизнеса, которые работают с зарубежными компаниями, что необходимо учесть, чтобы эти выгоды получить. Также в статье коснемся особенностей уплаты налогов при реэкспорте.
Содержание

1. Реэкспорт простыми словами
2. Таможенная процедура реимпорта, таможенная процедура реэкспорта
3. Косвенный реэкспорт
4. Помещение под процедуру реэкспорта
5. Сроки при реэкспорте
6. Налоги при реэкспорте

Реэкспорт простыми словами

Ввезли в Россию иностранные товары – это импорт, вывезли российский товар – экспорт.

Одним из назначений приставки «ре», к слову, является указание на то, что действие является обратным, противоположным.

Реэкспорт – это обратный экспорт, когда товар ввезли, а потом вывезли. Иначе, это вывоз того, что ввезли ранее. Две основные причины для реэкспорта: импортный товар поступил для последующей перепродажи или появилась потребность вернуть его зарубежному поставщику по причине ненадлежащего качества.

Таможенная процедура реимпорта таможенная процедура реэкспорта

Россия совместно с Казахстаном, Беларусью, Арменией и Киргизией является членом Евразийского экономического союза (ЕАЭС, союз). В рамках союза действуют особые правила ввоза и вывоза. Перемещение товаров через таможенную границу ЕАЭС регламентируется Таможенным кодексом Евразийского экономического союза. В статье будем часто на него ссылаться и поэтому назовем его просто – Кодекс.

Все товары, которые ввозятся в ЕАЭС или вывозятся из него, должны помещаться под таможенные процедуры (ТП). Можно сказать, что ТП – это некий порядок, по которому путешествует товар. Все ТП имеют специальный код. От выбранной ТП зависит размер пошлин, налогов и возможность их возврата.

Выбирается процедура лицом, который ввозит или вывозит товары (декларантом). Указывается в таможенной декларации. Таможенный орган одобряет её либо отказывает в согласовании.

Простой пример таможенной процедуры: хлебокомбинат заключил контракт с зарубежным заводом на поставку оборудования для производства булочек. Завод-изготовитель в рамках исполнения обязательств поставил на территорию РФ муконасыпатель. Хлебокомбинат в декларации указал в качестве ТП «выпуск для внутреннего потребления». Таможенный орган согласовал и выпустил товар. Хлебокомбинат взял муконасыпатель в производство.

При таможенной процедуре экспорта товар союза вывозится с территории ЕЭАС для постоянного нахождения за ее пределами.

В некоторых случаях таможенные процедуры могут сменять друг друга — завершается одна, начинается другая.

Реимпорт и реэкспорт – это также виды таможенных процедур (ст. 127 кодекса).

При реимпорте в ЕАЭС возвращаются товары, которые ранее были вывезены из союза. Ввозные пошлины при этом не уплачиваются.

При реэкспорте из ЕАЭС вывозятся товары, ранее ввезенные в союз. Вывоз осуществляется без оплаты вывозных таможенных пошлин или возможностью вернуть ввозные пошлины, если они уплачивались (п. 1 ст. 238 кодекса).

Применительно к реэкспорту можно выделить две группы товаров:

1) иностранные. Они завезены для перепродажи / переработки / ремонта с последующим вывозом из ЕАЭС. Статус товара ЕАЭС они не приобретают;
2) товар выпущен для внутреннего потребления в ЕЭАС. Его возврат является вынужденной мерой.

Исходя из перечня, закрепленного в п. 2 ст. 238 кодекса, расскажем о ситуациях, когда применяется реэкспорт:

1. Импортный товар выпущен для внутреннего потребления, однако его необходимо вернуть поставщику. Это может быть связано с недостатками товара, его упаковкой или сопровождающими его документами.

Хлебокомбинат обнаружил, что муконасыпатель пришел с дефектом и исправить его может только завод-изготовитель. Комбинат согласовал с поставщиком возврат оборудования. Тогда при убытии товара хлебокомбинат укажет процедуру реэкспорта. И имеет право вернуть ввозную пошлину.

Здесь следует учитывать, что имеются категории товаров, которые вернуть обратно невозможно даже по процедуре реэкспорта. Он приведен в Постановлении Правительства РФ от 09.03.2022 № 311. Если товар входит в этот перечень, покупателю придется разрешать вопрос о выборе иной таможенной процедуры. К примеру, процедуры «для внутреннего потребления» или «отказ в пользу государства».

Если брак выявился до подачи декларации на стадии временного хранения, для возврата оформлять таможенную декларацию на реэкспорт не требуется.

2. Нужно завершить процедуру переработки на территории ЕАЭС.

Оборудование привезли в Россию временно для ремонта. В декларации указали: «Переработка на таможенной территории». Отремонтированное оборудование помещается под процедуру реэкспорта и вывозится обратно без уплаты таможенных платежей. Другой пример: в РФ ввезли сырые семечки для обжарки, выбрав процедуру переработки. После обжарки они будут проданы за территорию ЕАЭС с применением ТП «реэкспорт».

3. Следует завершить процедуру режима таможенного склада.

Семечки прибыли в РФ только для расфасовки. Переработки (обжарки) здесь не будет. После расфасовки семечки уедут за пределы ЕАЭС с ТП «реэкспорт»;

4) нужно завершить процедуру переработки для внутреннего потребления в отношении образовавшихся отходов / остатков либо процедуру свободной таможенной зоны для продукции, изготовленной из иностранных товаров.

В подпунктах 4, 5 статьи 238 ТК РФ дополнительно выделяются исключительные случаи, когда применение реэкспорта допускается в отношении товаров (транспортных средств) вывезенных с территории ЕАЭС без соблюдения условия об их предварительном ввозе. Эти случаи касаются:

1) товаров, помещенных под ТП «переработка вне таможенной территории» или специальные таможенные процедуры;
2) временно вывезенных транспортных средств международной перевозки, находящихся за пределами ЕАЭС;
3) иностранных товаров в случаях, когда произошли вынужденная посадка самолета на территории государства – нечлена союза, либо заход судна в такое государство вследствие непредвиденной ситуации (пп. 2 п. 5 ст. 303 кодекса).

Косвенный реэкспорт

Прямой реэкспорт– товар возвращается в ту страну, из которой прибыл.

Косвенный реэкспорт – товар уезжает в третью страну. Есть страна «А» – продавец, страна «Б» – покупатель и страна «В» – посредник (реэкспортер). Заключают две сделки: между «А» и «Б» и между «Б» и «В». При этом товар в страну посредника может не заезжать.

Косвенный реэкспорт является одним из способов продолжать торговлю в сложившихся экономических условиях.

Помещение под процедуру реэкспорта

Кодексом установлены условия, которые следует соблюсти при выборе реэкспорта. Иначе шанс избежать уплаты (возврата) таможенных платежей может быть утрачен.

Общими условиями применения процедуры являются:

— соблюдение запретов и ограничений перемещения товаров;
— представление таможенному органу сведений об обстоятельствах ввоза товаров на таможенную территорию союза и причинах вывоза.

Если реэкспорт осуществляется в отношении товаров, выпущенных для внутреннего потребления, по причине нарушения иностранным поставщиком условий договора, Кодекс устанавливает следующие дополнительные условия:

1) соблюдение срока — 1 год со дня, следующего за днем их помещения под ТП выпуска для внутреннего потребления;
2) представление таможенному органу сведений о неисполнении условий сделки (обоснование возврата);
3) неиспользование товаров на территории ЕАЭС и непроведение их ремонта. Исключением могут стать ситуации, когда использование товаров было необходимо для обнаружения дефектов или иных обстоятельств, повлекших вывоз товаров с таможенной территории Союза;
4) возможность идентификации товаров таможенным органом.

С соблюдением последнего условия часто связаны споры с таможенным органом, которые доходят до судов.

Приведем пример.

Таможенную границу ЕАЭС пересек танк-контейнер с товаром «Эпоксидированное (окисленное) соевое масло». Таможенный пост принял решение о выпуске масла для внутреннего потребления по декларации №…0847. Декларант — ПАО «Нижнекамскнефтехим». Для декларирования был представлен контракт, заключенный с поставщиком. Размер таможенных платежей составил более 680 тыс. рублей.
По условиям контракта окончательный контроль качества и количества товара проводится в Нижнекамске. Если в результате проверки обнаруживается несоответствие качества, количества масла требованиям контракта, покупатель составляет претензионное письмо с описанием дефектов.

Согласно экспертному заключению, поставленное масло не соответствует заявленным характеристикам. Покупатель решил вернуть товар и представил корректировочную декларацию №… 1683 с указанием на применяемую процедуру реэкспорта.

В рамках проверки было установлено, что танк-контейнер вскрывался, акт вскрытия не составлялся, верхняя пломба была срезана. Причина вскрытия контейнера — проведение опытно-промышленных испытаний.

Согласно информации, представленной покупателем, товар в иные емкости не сливался, убыл в том же танк-контейнере, что и прибыл. Возвращенное масло прибыло к продавцу. Денежные средства за некачественный товар покупателю возвращены.

Покупатель хотел вернуть сумму уплаченной ввозной пошлины за масло, возвращенное продавцу. Но таможенный орган отказал, в качестве обоснования указав на невозможность сделать вывод о том, что товар, ранее ввезенный на территорию ЕАЭС по декларации №… 0847 и впоследствии вывезенный по декларации №… 1683 в процедуре реэкспорта, является одним и тем же. В ходе проверки таможенным органом установлено, что у контейнера, где перевозился товар, имеется два входных отверстия сверху, одно из которых вскрывалось, акт вскрытия не составлялся (в результате невозможно установить, что уехало то же самое масло, что и приехало ранее).

Попытки ПАО обжаловать действия таможенного органа в суде результата не принесли.

Покупатель ПАО «Нижнекамскнефтехим» пытался обосновать свою позицию относительно идентичности вывезенного товара ранее ввезенному маслу тем, что у продавца отсутствуют претензии относительно возвращенного товара. Между тем указанные доводы отклонены как необоснованные (Решение Арбитражного суда Нижегородской области от 27.07.2020 по делу № А43-8120/2020).

Сроки при реэкспорте

Товары, помещенные под реэкспорт, должны быть вывезены из ЕАЭС в течение 4 месяцев со дня помещения товаров под такую процедуру. Исключение — товар ввозился на территорию свободной (специальной, особой) экономической зоны (п. 2 ст. 240 кодекса).

Если декларант по каким-либо причинам товары вывезти не может, необходимо принять меры по смены таможенной процедуры (п. 3 ст. 240 кодекса).

Как указывалось, для товаров, которые вывозятся вынужденно (возвращаются продавцу), установлен срок для помещения под ТП «реэкспорт» — 1 год со дня выпуска для внутреннего потребления (пп. 1 п. 2 ст. 239 кодекса).

Налоги при реэкспорте

I. НДС. Общее правило: ввоз на таможенную территорию ЕАЭС и вывоз с нее иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру реэкспорта, не облагается НДС.

В некоторых случаях НДС реэкспорт облагается НДС по ставке 0 процентов. Это случаи, когда товар, которые ранее помещался под одну из следующих таможенных процедур: переработка на таможенной территории, свободная таможенная зона, свободный склад.

Пример: российская компания ремонтирует двигатели на территории РФ. Двигатели ввозятся по процедуре «переработка на таможенной территории», а вывозятся по процедуре «реэкспорт». Ставка НДС будет 0 процентов (пп. 2.6 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Для подтверждения нулевой ставки необходимо представить комплект подтверждающих документов:

— декларацию по НДС с отражением реэкспортных операций;
— реестр, содержащий сведения из деклараций на товары, контрактов, договоров. Форма утверждена Приказом ФНС РФ от 26.12.2023 № ЕД-7-15/1003@ (пп. 1 п. 1 ст. 164, пп. 10, 15, 16 ст. 165 НК РФ).

На подтверждение ставки НДС 0 процентов у налогоплательщика есть 180 дней.

Если в указанный срок ставку подтвердить не удалось, следует начислить НДС по ставке 5, 7, 10 или 20 процентов.

Если организация имела намерение ввезти товары для внутреннего использования (реэкспорт стал вынужденной мерой по причине нарушения поставщиком условий сделки) и уплатила «ввозной» НДС, организация может его вернуть.

Если уплаченный налог уже предъявлен к вычету, тогда возвращенные суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет (товар не использовался в операциях, облагаемых налогом). Налогоплательщик обязан это сделать даже в случае неверного выбора таможенной процедуры экспорта при возврате товара ненадлежащего качества (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 24.12.2018 № Ф06-37470/2018 по делу № А65-7477/2018).

II. Налог на прибыль.

Сумма выручки от реэкспорта включается в доход от реализации товара.

В прямые расходы включают затраты на приобретение товара и его транспортировку (если они не включены в затраты на приобретение). В косвенные – затраты на упаковку, сортировку, маркировку, на транспортировку до склада покупателя.

Если ставка НДС в размере 0 процентов не подтверждена, организация уплачивает НДС за счет собственных средств, значит, она может учесть его в составе прочих расходов. В качестве прочих учитывают и уплаченные таможенные сборы.