Чем грозит подача уточненной декларации

Налогоплательщик обязан подать уточненную декларацию, если в первичной декларации были допущены ошибки, которые привели к неуплате налога. В остальных случаях подавать уточненную декларацию – его право, а не обязанность.

Ниже мы приведем конкретные ситуации, когда нужно подать уточненку, а также случаи, когда налогоплательщик вправе это сделать.

По общему правилу налогоплательщик обязан сдать уточненную декларацию, если обнаружил, что занизил налог. Это может быть связано с допущенными ошибками или с определенными ситуациями в обычной деятельности компании. В частности, подать уточненную декларацию нужно, если:

• компания самостоятельно обнаружила ошибки или неполноту сведений в первичной декларации (п. 1 ст. 81 НК РФ);
• фирма получила из налоговой инспекции требование представить пояснения или внести в декларацию исправления и согласна с выявленными в ней ошибками (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Кроме того, уточненку нужно подать, если:

• из-за ошибки в прошлом периоде у компании были занижены расходы, что привело к излишней уплате налога на прибыль, и при этом в текущем периоде она получила убыток (письма Минфина РФ от 06.04.2020 № 03-03-06/2/27064, от 11.11.2019 № 03-03-06/2/86738, от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17177);
• была обнаружена ошибка в расчете налоговой базы в «убыточной» декларации по налогу на прибыль. В этом случае также необходимо представить уточненку за прошлый период и отразить в ней увеличенные расходы;
• была пересчитана налоговая база по налогу на прибыль из-за уменьшения стоимости некачественного товара, работ, услуг. Необходимо подать уточненные декларации по налогу на прибыль за периоды, в которых были учтены расходы на их приобретение;
• не был собран в срок полный пакет подтверждающих документов по операциям, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов. Нужно сдать уточненную декларацию по НДС;
• компания применяет УСН с объектом «Доходы — расходы» и продала ОС до истечения срока, установленного п. 3 ст. 346.16 НК РФ. В этом случае подаются уточненные декларации по УСН за все периоды, в которых стоимость имущества была учтена в расходах (письмо ФНС РФ от 14.12.2006 № 02-6-10/233@);
• была подана единая (упрощенная) декларация, а потом выяснилось, что нужно было подать обычные декларации. Необходимо сдать отчетность по каждому уплачиваемому налогу. В подаваемых декларациях нужно указать, что они уточненные (пп. 1, 2 ст. 80, п. 1 ст. 81 НК РФ, письмо Минфина РФ от 12.11.2012 № 03-02-07/2-154).

Налогоплательщик не обязан, но имеет право подать уточненную декларацию во всех случаях, если в первоначальной декларации были обнаружены ошибки, но они не привели к занижению налога. Например:

• компания допустила ошибки или неточности, которые привели к переплате по налогу, и у нее образовалось положительное сальдо ЕНС. Вернуть или зачесть положительное сальдо можно после подачи уточненки и камеральной проверки по ней при условии, что прошло не более трех лет со дня окончания срока уплаты налога до дня подачи уточненки (пп. 1 п. 7 ст. 11.3, п. 1 ст. 78, п. 1 ст. 79, п. 1 ст. 81, п. 1 ст. 88 НК РФ);
• фирма самостоятельно выявила ошибки или неточности в декларации, которые не повлияли на сумму налога к уплате;
• инспекция прислала требование о представлении пояснений по декларации с ошибками, которые не повлияли на сумму налога. Вместо подготовки пояснений по каждой ошибке можно представить уточненную декларацию с правильными данными (п. 1 ст. 81, п. 3 ст. 88 НК РФ).

Срок представления уточненной декларации зависит от того, кто обнаружил ошибки в первоначальной декларации: компания или налоговый орган. Если организация самостоятельно выявила ошибки в первичной декларации, то каких-либо сроков для подачи уточненки не установлено. Их определяет налогоплательщик.

Уточненную декларацию в ответ на требование инспекции необходимо подать в течение пяти рабочих дней после получения требования (пп. 2, 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ).

Подача уточненной декларации не влечет наложения какого-либо штрафа, поскольку это не запрещено.

В некоторых случаях уточненка может освободить от штрафа за неуплату налога по первичной декларации. Подробнее на этом вопросе мы остановимся ниже.

Если же первичная декларация была сдана позже установленного срока, то от штрафа за несвоевременное представление декларации подача уточненки не освободит (п. 1 ст. 119 НК РФ, письмо ФНС РФ от 01.04.2009 № ШС-22-7/240@, Постановление Президиума ВАС РФ от 15.11.2011 № 7265/11).

Если уточненная декларация была подана во время камеральной проверки первичной отчетности, то инспекторы прекратят проверять последнюю. Они не будут составлять акт и выносить решение по ней, даже если нашли нарушения. Но все полученные документы и сведения инспекторы используют для проверки уточненной декларации. Ее начнут проверять в том же порядке, что и первичную декларацию (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

Если уточненная декларация будет признана непредставленной, то будет возобновлена камеральная проверка первичной отчетности (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

Если подать уточненку с уменьшением налога, который заплатили, что привело к образованию положительного сальдо ЕНС, то можно распорядиться соответствующей суммой путем зачета или возврата (п. 3 ст. 11.3, п. 1 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ).

Если подана уточненная декларация с увеличением налога, то последствия зависят от того, когда ее подали:

1. Если сдали уточненку до конца срока на подачу декларации, то ответственность за неуплату налога компании не грозит. Однако придется доплатить недостающую сумму налога (п. 2 ст. 81 НК РФ).

2. Если сдали уточненную декларацию после того, как истек срок на подачу декларации, но до наступления срока уплаты налога, то придется доплатить недостающую сумму налога. Если сделать это после того, как истечет срок уплаты налога, то еще и пени, определяемые в установленном порядке (пп. 2 п. 4, п. 5 ст. 75 НК РФ). Штрафа за неуплату налога удастся избежать, если уточненка была подана до того, как нашла ошибку инспекция (зафиксировала ее в акте), либо до того, как она назначила выездную проверку (п. 3 ст. 81 НК РФ).

3. Если сдали уточненную декларацию после того, как истекли сроки на подачу декларации и уплату налога, то ответственности не будет, если уточненка была подана до того, как инспекция отразила ошибку в акте, либо до того, как она назначила выездную проверку. При этом на момент подачи уточненки у компании должно быть положительное сальдо ЕНС в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ). Кроме того, если в период с окончания срока уплаты налога до дня вынесения решения о привлечении к ответственности на ЕНС непрерывно было положительное сальдо в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога, компания освобождается от штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в части, соответствующей этому сальдо (п. 4 ст. 122 НК РФ).

Если подали уточненку к декларации на возмещение НДС в заявительном порядке, то придется вернуть возмещенный налог с процентами (п. 24 ст. 176.1 НК РФ).

Также подача уточненной декларации может инициировать выездную проверку за корректируемый период (п. 4 ст. 89 НК РФ).

Подача уточненки в ходе выездной проверки не влияет на порядок ее проведения. То есть инспекторы в любом случае доведут проверку до конца: составят справку и акт проверки, а начальник инспекции (его заместитель) вынесет решение по ее итогам, если были нарушения (п. 15 ст. 89, п. 1 ст. 100, п. 1 ст. 101 НК РФ). При этом уточненную декларацию могут проверить в рамках самостоятельной камеральной проверки, а могут — в рамках выездной (п. 1 письма ФНС РФ от 21.11.2012 № АС-4-2/19576@).

В случае представления уточненки в рамках выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена такая декларация, даже если с момента окончания этого периода прошло более трех лет (абз. 2, 3 п. 4 ст. 89 НК РФ).

Если была подана уточненная декларация с уменьшением налога, который заплатили, что привело к образованию положительного сальдо ЕНС, то можно распорядиться соответствующей суммой путем зачета или возврата (п. 3 ст. 11.3, п. 1 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ).

Однако такая уточненка может повлечь повторную выездную проверку, так же как и представление декларации с увеличением заявленной к возмещению суммы НДС или акциза либо увеличением суммы полученного убытка (п. 10 ст. 89 НК РФ).

Если была подана уточненная декларация с увеличением налога, то необходимо доплатить налог и пени (пп. 2 п. 4, п. 5 ст. 75 НК РФ).

Компанию также могут привлечь к ответственности за неуплату (неполную уплату) налога. По общему правилу ее могут оштрафовать:

• по пункту 3 статьи 120 НК РФ. Штраф составит 20 процентов от неуплаченной суммы, но не менее 40 тыс. рублей;
• по пункту 1 статьи 122 НК РФ. Штраф составит 20 процентов от неуплаченной суммы. Если с момента окончания срока уплаты налога до дня вынесения решения о привлечении к ответственности на ЕНС было непрерывно положительное сальдо в размере, достаточном для уплаты налога, то штрафа не будет. Если же такое сальдо покрывало лишь часть недоимки, оштрафуют исходя из суммы, превышающей такое сальдо (п. 4 ст. 122 НК РФ);
• по пункту 3 статьи 122 НК РФ — если инспекция докажет наличие умысла в действиях налогоплательщика. Штраф составит 40 процентов от суммы недоимки.

Кроме того, директора (главного бухгалтера, иное должностное лицо) могут привлечь к административной либо уголовной ответственности. Это будет зависеть от размера неисполненной обязанности по уплате налога, а также от конкретных действий и намерений этих должностных лиц. Так, за занижение налога на 10 процентов и больше из-за искажения данных бухучета должностных лиц организации могут привлечь к административной ответственности в виде штрафа в размере:

• от 5 до 10 тыс. рублей – если нарушение первое (ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ);
• от 10 до 20 тыс. рублей – если нарушение повторное. Вместо штрафа может быть назначена дисквалификация должностного лица на срок от одного года до двух лет (п. 2 ч. 1 ст. 4.3, ст. 4.6, ч. 2 ст. 15.11 КоАП РФ).

Если обязанность по уплате налогов не исполнил ИП, то его привлекут либо к налоговой, либо к уголовной ответственности, в зависимости от размера недоимки, а также от его конкретных действий и намерений. Одновременно к двум видам ответственности ИП привлечь нельзя (п. 15.1 ст. 101, п. 2 ст. 108 НК РФ).

К административной ответственности за неуплату налогов ИП не привлекают.