Над статьей работали:
Автор: Чапис Елена
Настоящая статья поможет проверить, все ли компания сделала, что должна была, и не упускает ли она новые возможности оформления документов по НДС начиная с III квартала 2021 года. Изменились формы, форматы и состав сведений, включаемых в счета-фактуры, и дело здесь не только в старте системы прослеживаемости товаров, хотя и в ней тоже. Чек-лист укажет на необходимые доработки документооборота для каждой категории налогоплательщиков, а также обратит внимание на малоизвестные послабления в НДС. Подробное описание новшеств представлены в обзорах изменений, они также разбиты по категориям. Из примечаний редакции вы узнаете об опасных противоречиях в правилах оформления счетов-фактур. Также приведена таблица со ссылками на разъяснения чиновников и судов о возможности применения вычетов по документам, составленным с теми или иными недостатками.
|
Кого касается |
Что изменилось |
Обя-зан-ность |
Право |
|
Все |
Новые основания для аннулирования декларации и пояснений |
||
|
Новая форма счета-фактуры |
|||
|
Заполнение новой строки счета-фактуры 5а для реквизитов документа об отгрузке |
|||
|
Появилась возможность не ставить прочерки |
|||
|
Надо формировать меньше данных |
|||
|
Новая форма декларации |
|||
|
Применяющие УПД |
Форму УПД нужно дополнить новыми реквизитами |
||
|
Применяющие электронные счета-фактуры |
Направлять электронные счета-фактуры следует по новым правилам |
||
|
Участники оборота прослеживаемых товаров |
Документы по НДС при обороте прослеживаемых товаров нужно заполнять по-новому |
||
|
Комиссионеры (агенты) |
Формат УПД доработан для комиссионеров и агентов |
||
|
Применяющие льготы |
Можно использовать электронные реестры для подтверждения налоговых преференций |
||
|
В перечень льготных продуктов добавили новые позиции |
|||
|
Заявляющие налог к возмещению |
Корректировка с увеличением возмещения – основание для повторной выездной проверки |
Примечание редакции:
В конце раздела «Все» представлена таблица «Ошибки и недочеты в оформлении счетов-фактур как основание для отказа в вычете по НДС». В ней приведены реквизиты судебных актов и писем чиновников, указывающих на перечень реквизитов счетов-фактур, обязательных и необязательных для применения вычетов. Анализ законодательства, регулирующего состав этого документа, включая обзор изменений, ищите ниже в материале «Новая форма счета-фактуры».
ВСЕ
Федеральный закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ расширил перечень оснований для аннулирования налоговой отчетности. Будет считаться непредставленной декларация по НДС, не соответствующая контрольным соотношениям.
С первого июля согласно поправкам к ст. 88 НК РФ, внесенным Федеральным законом от 09.11.2020 № 371-ФЗ, непредставленными также считаются пояснения, поданные по запросу инспектора в электронной форме по неустановленному формату.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 23.11.2020 № 374-ФЗ
«О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации
и отдельные законодательные акты Российской Федерации»
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 09.11.2020 № 371-ФЗ
«О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации»
Постановлением Кабмина РФ от 02.04.2021 № 534 скорректирован бланк счета-фактуры.
1. В форме счета-фактуры есть новая строка 5а для реквизитов документа об отгрузке, соответствующего порядковому номеру записи в счете-фактуре. В случае одновременного отражения нескольких документов, подтверждающих поставку, в этой строке через точку с запятой указываются номера и даты таких документов.
2. Записи о товарах, работах и услугах теперь нужно нумеровать по порядку и ставить номер в графе 1, наименование – это теперь графа 1а.
3. Сделаны дополнения, касающиеся системы прослеживаемости отдельной продукции.
В частности, в графу 11 добавлено упоминание регистрационного номера партии отслеживаемого товара. Появились новые графы 12, 12а для указания единицы измерения и количества прослеживаемой продукции.
Если счет-фактура составляется на бумаге в отношении непрослеживаемых товаров, то графы о прослеживаемой продукции не формируются.
В корректировочном счете-фактуре появились графы 10, 10а «Страна происхождения товара», а также графы для прослеживаемой продукции.
4. Теперь налогоплательщик не обязан, а вправе поставить прочерки в соответствующих полях в следующих случаях:
— при составлении счета-фактуры до внесения в него исправлений в строке 1а, где указываются порядковый номер и дата исправления;
— при составлении счета-фактуры налоговым агентом, предусмотренным п. 2 ст. 161 НК РФ, в строке 2б;
— при заполнении строки 3 – полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами – продавцом, в том числе налоговым агентом;
— в строке 4 – полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес – при составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права продавцом, в том числе налоговыми агентами, предусмотренными п. 2 и 3 ст. 161 НК РФ;
— при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в строках 3, 4 и 5а и графах 2‒6 и 10–13;
— при отсутствии показателей в графах 1б, 2, 2а, 3 и 4.
— при отсутствии показателей в строках А и Б графы 6 в строке В и Г.
5. При составлении организацией счета-фактуры в электронном виде показатели, которые не заполняются или в которых проставляются прочерки, не формируются.
Примечание редакции:
Вопрос о том, возникнут ли проблемы у покупателя с принятием вычета по старым счетам-фактурам, неоднозначен. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 четко устанавливает, как следует заполнять строки и графы счета-фактуры. При этом требования, установленные этим регламентом, существенно шире требований НК РФ. Кодекс содержит исчерпывающие основания, на которых вычет по НДС не может быть принят: это отсутствие в документе реквизитов, перечисленных в пп. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ. При этом согласно пункту 2 ст. 169 НК РФ не препятствуют вычету дефекты в счете-фактуре, которые не мешают идентифицировать:
— продавца;
— покупателя;
— наименование и стоимость отпущенных товаров (работ, услуг);
— сумму и ставку НДС.
Положение закрепили в НК РФ как отражение позиции Конституционного Суда РФ из Определения от 15.02.2005 № 93-О. Фемида указала, что НК РФ не запрещает принимать к вычету НДС, если налоговому органу представлены все необходимые сведения и документы для проведения налогового контроля. ФНС и Минфин выпустили немало разъяснений, поддерживающих указанную точку зрения (см. таблицу в конце настоящего раздела). В то же время контрагенты чаще не стремятся испытывать судьбу и предпочитают получать от поставщика надлежаще оформленные документы. По нашему мнению, отсутствие обязательного реквизита в счете-фактуре может привести к его квалификации налоговиками как оформленного с нарушением. При этом содержание такой и дополнительной информации не повлечет никаких негативных последствий для сторон сделки. Поэтому рекомендуем заполнять счета-фактуры максимально полно.
Такой подход также избавит продавца от риска привлечения к ответственности по ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета. Счета-фактуры, оформленные с нарушениями, налоговая может не принять и наказать за отсутствие первичных документов. Статья предусматривает штраф в размере 10 000 рублей. Обратите внимание, размер санкций не зависит от количества отсутствующих счетов-фактур.(Письмо Минфина РФ от 14.10.2019 № 03-02-07/1/79228)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 02.04.2021 № 534
«О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г.
№ 1137 и признании утратившими силу некоторых положений постановления Правительства Российской Федерации от 19 августа 2017 г. № 981»
Отчитаться на обновленном бланке нужно будет за III квартал 2021 года. Поправки потребовались из-за внедрения системы прослеживаемости товаров.
В форме НДС-декларации в связи с этим подверглись изменениям штрихкоды и разделы 8 — 11.
Так, в разд. 8 больше нет строки 150 для номера таможенной декларации. Зато добавлены строки 200 — 230 для прослеживаемых товаров. Похожие изменения внесены и в другие разделы отчета.
ПРИКАЗ ФНС РФ от 26.03.2021 N ЕД-7-3/228@
«О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 29 октября 2014 года N ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме»
|
Ошибка (недочет) |
Вычет неправомерен |
Вычет правомерен |
|
Ошибки в наименовании продавца или покупателя |
Письмо ФНС РФ от 09.01.2017 № СД-4-3/2@ |
|
|
Ошибки и неточности в наименовании отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) |
Письмо Минфина РФ от 14.08.2015 № 03-03-06/1/47252 |
Письмо Минфина РФ от 06.04.2021 № 03-07-09/25250 (указана неполная информация) |
|
Ошибки, отсутствие стоимости или суммы НДС |
Письмо Минфина РФ от 19.04.2017 № 03-07-09/23491 Письмо Минфина РФ от 30.05.2013 № 03-07-09/19826 |
|
|
Отсутствие или неверное указание наименования и кода валюты |
Письмо Минфина РФ от 11.03.2012 № 03-07-08/68 |
|
|
Отсутствие или неверное указание единицы измерения, количества, тарифа за единицу измерения |
Письмо Минфина РФ от 15.10.2013 № 03-07-09/43003 |
|
|
Ошибка в ставке НДС (20 процентов вместо нулевой ставки) |
Письмо Минфина РФ от 25.04.2011 № 03-07-08/124 Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 13893/08 |
Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 25.04.2018 № 308-КГ17-20263 (если перевозчик не знал об экспортном характере перевозимого товара) |
|
Подписание счета-фактуры факсимильной подписью |
Письмо Минфина РФ от 10.04.2019 № 03-07-14/25364 Постановление Президиума ВАС РФ от 27.09.2011 № 4134/11 |
|
|
Ошибки при указании адресов в счете-фактуре |
Письмо Минфина РФ от 02.04.2015 № 03-07-09/18318 |
|
|
Неверный КПП покупателя в счете-фактуре, отсутствие КПП |
Письмо Минфина РФ от 26.08.2015 № 03-07-09/49050 |
|
|
Проставление разделительной черты в номере счета-фактуры |
Письмо Минфина РФ от 12.01.2017 № 03-07-09/411 Постановление ФАС Уральского округа от 28.12.2011 № Ф09-8650/11 |
|
|
Нарушение хронологической последовательности нумерации счетов-фактур |
Письмо Минфина РФ от 12.01.2017 № 03-07-09/411 Постановление ФАС СКО от 29.01.2013 по делу № А01-2107/2011 |
|
|
Опечатки в наименовании покупателя (заглавные буквы заменены строчными и, наоборот, проставлены лишние символы (тире, запятые) |
Письмо Минфина РФ от 02.05.2012 № 03-07-11/130 |
|
|
В графе «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» указана неполная информация о товаре |
Письмо Минфина РФ от 10.05.2011 № 03-07-09/10 |
|
|
В графе 2 счета-фактуры отсутствует код единицы измерения товара |
Письмо ФНС РФ от 18.07.2012 № ЕД-4-3/11915@ |
|
|
Ошибки при указании условного (национального) обозначения единицы измерения |
Письмо Минфина РФ от 26.03.2012 № 03-07-09/27 |
|
|
В графе 6 счета-фактуры, составленного при оказании услуг, проставлен прочерк |
Письмо Минфина РФ от 18.04.2012 № 03-07-09/37 |
|
|
Цифровой код страны происхождения товара, указанный в графе 10, не соответствует указанному в графе 10а наименованию страны происхождения товара |
Письмо ФНС РФ от 04.09.2012 № ЕД-4-3/14705@ |
|
|
В графах 10 и 10а счета-фактуры, выставленного при реализации товаров, произведенных в России, указаны цифровой код РФ 643 и краткое наименование страны происхождения товаров – Россия |
Письмо Минфина РФ от 10.01.2013 № 03-07-13/01-01 |
|
|
В счете-фактуре имеются дополнительные реквизиты, не предусмотренные ст. 169 НК РФ |
Письма Минфина РФ от 26.08.2015 № 03-07-11/49125, ФНС РФ от 23.08.2012 № АС-4-3/13968@, от 18.07.2012 № ЕД-4-3/11915@, от 04.04.2012 № ЕД-4-3/5617@ и от 26.01.2012 № ЕД-4-3/1193 |
|
|
Экземпляры счета-фактуры, имеющиеся у продавца и покупателя, подписаны разными лицами |
Письмо ФНС РФ от 19.07.2013 № ЕД-4-3/13161@ |
|
|
Подписание счета-фактуры за руководителя и главбуха одним доверенным лицом |
Письмо Минфина РФ от 21.10.2014 № 03-07-09/53005 |
|
|
Незаполнение граф счета-фактуры «Единица измерения» и «Количество» при выполнении работ, оказании услуг |
Письмо Минфина РФ от 15.10.2012 № 03-07-05/42 |
Применяющие УПД
С первого июля бланк счета-фактуры дополнен реквизитами, позволяющими идентифицировать документ об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав.
В этой связи в случае использования формы УПД со статусом «1» налогоплательщику следует дополнить указанную форму строкой 5а счета-фактуры.
Такие разъяснения даны фискалами в письме от 17.06.2021 № ЗГ-3-3/4368@.
ПИСЬМО ФНС РФ от 17.06.2021 № ЗГ-3-3/4368
«О рассмотрении обращения»
Применяющие электронные счета-фактуры
Минфин РФ Приказом от 05.02.2021 № 14н обновил правила составления и передачи электронных счетов-фактур по ТКС.
Нововведения уточняют, что установленные порядком правила документооборота между участниками ЭДО при выставлении электронных счетов-фактур также распространяются на счета-фактуры, оформляемые в рамках системы прослеживаемости продукции.
В новом порядке также указано, что электронный счет-фактура является исходящим от продавца, если он заверен электронной подписью (раньше УКЭП) и отправлен через оператора ЭДО.
Уточнено, когда не допускается выставлять и получать документ в зашифрованном виде. Оператор ЭДО сможет проверять счета-фактуры, если данное условие есть в договоре с продавцом. В таком случае шифрование счета-фактуры не допускается.
Также определены действия при отрицательном и положительном результатах проверки.
Новый порядок распространяется в том числе на счета-фактуры, выставленные в рамках системы прослеживаемости товаров.
ПРИКАЗ Минфина РФ от 05.02.2021 № 14н
«Об утверждении Порядка выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи»
Участники оборота прослеживаемых товаров
На территории ЕАЭС вводится единый механизм контроля за законностью оборота товаров при их перемещении по территории союза. Цель – исключить различные схемы уклонения от уплаты таможенных и налоговых платежей, предотвращение ввоза контрафакта, повышение конкурентоспособности отечественной продукции. Для этого в России создана информационная система, в которой собирают, учитывают и хранят сведения о прослеживаемых товарах и их обороте.
Введение системы было назначено на 1 июля, однако к указанному сроку кабмин смог лишь подписать необходимые регламенты, а вступить в силу они не успели. В связи с этим ФНС выпустила письмо, разъясняющее дату, начиная с которой заработала нацсистема прослеживаемости.
Исполнять новые обязанности по прослеживаемости необходимо с 08.07.2021.
Служба пояснила, что регламентируют процесс прослеживаемости три постановления Правительства РФ от 01.07.2021:
— № 1108 ‒ положение о нацсистеме;
— № 1110 ‒ о перечне прослеживаемых товаров;
— № 1109 ‒ о критериях отбора товаров для включения в список прослеживаемых.
Перечисленные НПА начинают действовать со дня официального опубликования, то есть с 08.07.2021.
Что касается регистрационных номеров партии товаров, присвоенных на основе уведомлений об остатках, о ввозе, поданных в период с 01.07.2021 по 07.07.2021, их допустимо применять в электронных счетах-фактурах и УПД, а также в других документах с реквизитами прослеживаемости.
В перечень прослеживаемых товаров вошли:
— профессиональная и бытовая техника, в частности, холодильники, стиральные машины, компьютерные мониторы, проекторы, телевизионные приставки;
— дорожный, подъемный и иной спецтранспорт (например, бульдозеры, грейдеры, погрузчики);
— детские коляски и детские автокресла.
Федеральный закон от 09.11.2020 № 371-ФЗ с поправками к статье 169 НК РФ установил, что при продаже отслеживаемых товаров выставляются электронные счета-фактуры, включая корректировки к ним, за исключением:
‒ продажи товаров обычным гражданам, не ведущим бизнес, для домашних потребностей и самозанятым;
‒ экспорта;
‒ продажи и перемещения прослеживаемой продукции из РФ в страну ЕАЭС.
Покупатели прослеживаемых товаров – компании и ИП обязаны получать счета-фактуры и корректировки к ним в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО.
Примечание редакции:
В письме ФНС РФ от 30.06.2021 № ЕА-4-15/9208@ налоговики заверили, что в рамках переходного периода (не менее одного года), который необходим для адаптации ПО, ответственность, установленная за нарушение норм прослеживаемости товаров, отсутствует. При этом уже опубликован разработанный Минфином законопроект (ID проекта 02/04/07-21/00117901), предлагающий установить ответственность участников нацсистемы прослеживаемости за искажение отчетности.
Юрлиц и ИП накажут за следующие нарушения:
— неполное либо некорректное указание реквизитов прослеживаемости в счетах-фактурах и УПД;
— непредставление отчета об операциях и документов с реквизитами прослеживаемости;
— искажение реквизитов прослеживаемости в отчетах об операциях.
Размер штрафов для таких случаев составит 1 тыс. рублей за каждый документ. Некорректный способ подачи документов обойдется участнику процесса в 200 рублей, но не выше 100 тыс. рублей. Эти положения заработают с 01.07.2022.
Что касается НДС-вычетов, налогоплательщики, осуществляющие операции с товарами, подлежащими прослеживаемости, обязаны выставлять счета-фактуры, содержащие регномер партии прослеживаемых товаров, их количество и единицу измерения. При этом ФНС в письме от 30.06.2021 № ЕА-4-15/9208@ информирует, что НДС-вычет не зависит от соблюдения положений закона № 371-ФЗ.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 09.11.2020 № 371-ФЗ
«О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации»
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 01.07.2021 № 1110
«Об утверждении перечня товаров, подлежащих прослеживаемости»
ПИСЬМО ФНС РФ от 09.07.2021 № ЕА-4-15/9627@
«Национальная система прослеживаемости товаров»
Комиссионеры (агенты)
В рамках электронного документооборота следует пользоваться обновленным форматом УПД, который приведен ФНС в письме от 28.05.2021 № ЕА-4-15/7407.
В УПД и УКД появились новые функции для посреднических операций. Сообщается, что обновленные документы фактически представляют собой оперативный предварительный отчет комиссионера (агента).
Так, например УПД с новой функцией «СвРК» включает в себя сведения о реализации посредником, действующим от своего имени и в интересах комитента, товаров комитента.
УПД с новыми функциями могут формироваться и использоваться для достоверного отражения информации об изменении финансового состояния комитента при реализации и закупке товаров, в том числе в случаях выставления (получения) комиссионером счетов-фактур, если комитент или продавец являются налогоплательщиками НДС.
УПД с новой функцией «СвЗК» включает сведения о приобретении посредником, действующим от своего имени и в интересах комитента, товара для комитента.
УКД с новой функцией «СвИСРК» включает сведения о согласовании с покупателем изменения стоимости отгруженных товаров, в том числе в связи с возвратом товаров покупателем. То есть фактически корректируются сведения, переданные ранее в УПД с новой функцией «СвРК».
УКД с новыми функциями могут формироваться и использоваться для достоверного отражения информации об изменении финансового состояния комитента при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае выставления (получения) комиссионером корректировочных счетов-фактур, если комитент или продавец являются налогоплательщиками НДС.
УКД с новой функцией «СвИСЗК» включает сведения о согласовании с продавцом изменения стоимости приобретенных товаров, в том числе в связи с возвратом товаров продавцу. То есть фактически корректируются сведения, переданные ранее в УПД с новой функцией «СвЗК».
Случаи и порядок использования доработанных универсальных УПД и УКД описаны в приложении к письму чиновников.
ПИСЬМО ФНС РФ от 28.05.2021 № ЕА-4-15/7407
«О направлении форматов универсального передаточного документа и корректировочного универсального передаточного документа»
Применяющие льготы
Согласно пункту 6 ст. 88 НК РФ в рамках камеральной проверки ИФНС вправе запросить у плательщика пояснения или документы об операциях, по которым применены льготы.
C первого июля указанная норма дополнена уточнением, в соответствии с которым в качестве пояснения можно представить электронный реестр подтверждающих документов.
В связи с этим ФНС РФ в письме от 11.06.2021 № ЕА-4-15/8244@ направила бланк реестра документов, обосновывающих льготы по НДС.
Также приведен порядок заполнения и направления реестра в налоговую и его электронный формат.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 23.11.2020 № 374-ФЗ
«О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации
и отдельные законодательные акты Российской Федерации»
Перечень кодов товаров по ОКПД 2, для которых действует ставка 10 процентов, расширили, включив следующие позиции:
— ракообразные морские мороженые;
— ракообразные немороженые (продукция рыбоводства);
— печень и молоки рыбы: мороженые, свежие или охлажденные.
Заявляющие налог к возмещению
Федеральный закон от 29.12.2020 № 470-ФЗ внес изменения в Налоговый кодекс. Они затронули основания для повторных проверок с выездом контролеров. В действующей ранее редакции пункта 10 ст. 89 НК РФ было указано, что повторная выездная проверка проводится той же инспекцией, которая осуществляла первоначальный выезд, если подана «уточненка» с уменьшенным размером налогового платежа (увеличенным убытком).
С июля 2021 года повторный выезд контролеров с целью проверки возможен также при увеличении НДС, заявленного к возмещению.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 29.12.2020 № 470-ФЗ
«О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации
и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»
Вы можете оставить первый комментарий