Бухгалтерский учет операций с криптовалютой

Над статьей работали:
Автор: Матигин Андрей

Цифровые криптовалюты активно входят в хозяйственной оборот бизнеса. Однако российское законодательство по регулированию этого типа активов только начинает формироваться. Как вести учет криптовалют, расскажем в статье.

Содержание:

1. Понятие криптовалюты
2. Криптовалюта как вид актива
3. Запасы
4. Нематериальные активы
5. Иные виды активов
6. Бухгалтерские проводки

Понятие криптовалюты

В российском праве не закреплено понятие «криптовалюта», вместо него применяется «цифровая валюта». Федеральный закон от 31.07.2020 № 259-ФЗ определяет цифровую валюту как совокупность электронных данных, которые могут быть использованы как средства платежа и при этом не являться денежными единицами России или других стран.

Криптовалюта представляет собой децентрализованную форму виртуальных денег, основанную на сложных математических алгоритмах и защищенную криптографией. Она функционирует в рамках децентрализованной платежной системы. Криптовалюта – это одна из разновидностей цифровых валют.

В России действует запрет на прием цифровой валюты для оплаты товаров, работ, услуг, а также на распространение сведений о предложении и приеме цифровой валюты как способе оплаты товаров, работ и услуг (ч. 5, 7 ст. 14 закона № 259-ФЗ). Вместе с тем иные операции – дарение, купля-продажа в рублях, майнинг – законодательно не запрещены.

Понятие «майнинг» (генерирование /добыча криптовалюты) и основные параметры этой деятельности в настоящее время не имеют определения в законодательстве РФ (письмо Минфина РФ от 22.09.2021 № 03-11-11/76655). Майнинг – это производство криптовалюты за счет мощностей компьютерного оборудования.

Процесс юридического регулирования обращения криптовалюты уже начат. Была утверждена «Концепция законодательного регламентирования механизмов организации оборота цифровых валют», которая предлагает изменения в законодательстве с целью создания легального рынка криптовалют, установления правил обращения и определения круга субъектов — участников операций с криптовалютами, а также их требований.

Криптовалюта как вид актива

Отсутствие регулирования цифровых валют и криптовалют на законодательном уровне усложняет классификацию этих активов для целей бухгалтерского учета. На текущий момент не приняты ни отдельные документы, ни особые правила учета операций с криптовалютой, ни указания об отнесении  ее к каким-либо активам.

Для признания криптовалют в бухгалтерском учете можно руководствоваться общими правилами, закрепленными в ПБУ 1/2008. Дополнительно можно использовать разъяснения, выпущенные Комитетом по интерпретациям МСФО (IFRIC), вступившим в силу 01.01.2019.

Актив является важным экономическим ресурсом, наличие которого у любой организации – это результат прошлых событий. Экономический ресурс, в свою очередь, представляет собой право, способное обеспечить создание будущих экономических выгод для бизнеса. Актив признается в бухгалтерском учете организации, когда существует вероятность того, что компания получит доход от него, и когда стоимость актива может быть точно определена.

Согласно пункту 6 ПБУ 1/2008 для правильного учета хозяйственной операции необходимо учитывать ее содержание, а не форму. Это означает, что отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете должно базироваться на экономическом содержании и условиях хозяйствования, а не только на юридической форме.

Профессиональный подход к оценке активов и записи их в бухгалтерском учете является элементом финансовой деятельности организации. Точная и надежная информация о состоянии активов позволяет принимать обоснованные решения и обеспечивает финансовую устойчивость компании.

Согласно разъяснениям Комитета по интерпретации международной финансовой отчетности (IFRIC), криптовалюты не могут считаться финансовым активом или законным платежным средством. Этот тип имущества может быть отнесен к запасам или нематериальным активам.

При отсутствии четких правил учета криптовалюта, которая приобретается для последующей продажи в рамках коммерческой деятельности организации, классифицируется как часть запасов. В то же время криптовалюта, не предназначенная для продажи, может быть определена как нематериальный актив. Учет криптовалюты как готовой продукции возможен, если она добывается путем майнинга.

Выбор способа учета криптовалюты важно закрепить в учетной политике компании, чтобы обеспечить прозрачность и надежность финансовой отчетности. Это позволит предотвращать возможные ошибки при оценке активов компании.

Запасы

Учет криптовалют в составе запасов – это один из допустимых способов отражения этих активов в бухгалтерском учете. В соответствии с действующим законодательством, запасы – это активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации либо используемые в течение периода не более 12 месяцев. В качестве запасов учитывают материалы, топливо, сырье, запасные части, приобретенные полуфабрикаты. Также запасами признают готовую продукцию и покупные товары.

Согласно тезисам IFRIC, основанным на международном стандарте финансовой отчетности IAS 2 «Запасы», и при соблюдении условий ФСБУ 5/2019, криптовалюта, предназначенная для продажи как часть регулярной коммерческой деятельности компании, может быть признана запасом и учтена в соответствии с положениями данного стандарта.

Этот способ учета могут применять брокеры и трейдеры, которые приобретают цифровые криптоактивы для последующей перепродажи. Аналогичным образом могут вести учет компании, которые занимаются майнингом криптовалют на продажу.

Нематериальные активы

Учет криптовалют в составе НМА допустим при соблюдении требований ФСБУ 14/2022: если цифровая валюта не предназначена для продажи, ее можно учитывать как нематериальный актив.

Имущество компании признается НМА:

● если актив не имеет материально-вещественной формы;
● будет использовано в деятельности организации, предоставления во временное пользование или управленческих нужд;
● планируется использовать его более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
● способно приносить доходы в будущем;
● организация обладает исключительным правом на него, подтвержденным соответствующими документами, либо актив получен по лицензионному договору / на основании разрешительных документов;
● организация может ограничить доступ других лиц к активу;
● может быть идентифицирован или отделен от других активов.

Если криптовалюта отвечает критериям, установленным п. 4 ФСБУ 14/2022, она признается нематериальным активом и учитывается в бухгалтерском учете в соответствии с действующими нормами.

Иные виды активов

Криптовалюты нельзя учитывать в качестве денежных средства из-за того, что они не могут полноценно выполнять все функции денег. Еще одна причина: у криптовалют нет надежного легитимного эмитента, который обеспечивал бы выпуск этого вида валюты.

Криптовалюту нельзя отнести к финансовым активам, поскольку она не является деньгами, а также долевым инструментом другой организации. Она не порождает договорного права для владельца получить денежные средства или финансовые активы в будущем. Это не договор, расчеты по которому будут или могут быть осуществлены собственными долевыми инструментами.

Криптовалюту нельзя отнести к финансовым вложениям согласно ПБУ 19/02, поскольку для этого класса активов отсутствуют надлежаще оформленные документы, подтверждающие права на эти инвестиции и получение денежных средств или других активов. Отсутствие таких документов делает криптовалюту несостоятельным активом для инвестирования по профессиональным стандартам. Держатели криптовалюты не имеют юридических гарантий на получение денег или активов, их права юридически не защищены.

Бухгалтерские проводки

Учет криптовалюты в организации зависит от специфики операций, связанных с ней. В первую очередь это приобретение криптовалюты за денежные средства на специализированных биржах или интернет-площадках. Также важным источником криптовалюты является генерирование или майнинг, при котором происходит добыча новых единиц криптовалюты.

Приобретенная криптовалюта должна быть учтена в бухгалтерском учете компании в соответствии с ее предполагаемым назначением. Очень важно следить за тем, как используется криптовалюта в рамках деятельности фирмы, чтобы избежать ошибок.

Важно иметь четкое понимание процессов учета криптовалюты и следовать всем правилам и рекомендациям для правильного ведения бухгалтерского учета. Только так можно обеспечить прозрачность и надежность финансовой отчетности организации.

В бухучете при приобретении криптовалют выполняются следующие проводки:

• Дебет 41 Кредит 60 – покупка криптовалюты для перепродажи;
• Дебет 08 Кредит 60 – приобретение криптовалюты не для последующей продажи;
• Дебет 04 Кредит 08 – принята к учету криптовалюта в качестве НМА;
• Дебет 60 Кредит 51 – оплата криптовалюты.

Если компания самостоятельно занимается майнингом, затраты на этот вид деятельности аккумулируются на соответствующих счетах: 20, 23, 29. В соответствии с методикой учета затрат на майнинг компания должна на периодической основе отражать добытую криптовалюту в составе готовой продукции, формируя ее стоимость: Дебет 43 Кредит 20,23,29 – принята к учету криптовалюта.

Независимо от способа получения реализация криптоактивов отражается типовыми проводками:

• Дебет 62 Кредит 90.1 (91.1) – отражена выручка;
• Дебет 90.2 Кредит 41,43 – списана себестоимость реализации.

НДС начисляется в соответствии с правилами, установленными для того налогового режима, который применяет компания (ИП).