Бухгалтерский и налоговый учет госпошлины

Все компании сталкиваются с необходимостью уплачивать государственную пошлину за совершение тех или иных юридически значимых действий, например, при постановке автомобиля на учет в ГИБДД или при обращении с иском в суд. В нашей статье расскажем, как учесть такие затраты в бухгалтерском и налоговом учете.

Над статьей работали:
Автор: Сыскова Юлия; редактор: Бурцева Алла

Содержание

1. Бухгалтерский учет: проводки
2. Налоговый учет

Бухгалтерский учет: проводки

Государственная пошлина – это сбор, который компании уплачивают при обращении в муниципальные и государственные органы, к уполномоченным должностным лицам для совершения юридически значимых действий (п. 1 ст. 333.16 НК РФ). Ее размеры установлены главой 25.3 НК РФ.

Уплату госпошлины отражают с помощью счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Ниже рассмотрим, как отразить в бухучете основные виды госпошлины.

Государственная пошлина за регистрацию прав на недвижимое имущество

Государственную пошлину за регистрацию прав на недвижимое имущество включают в первоначальную стоимость объекта в числе других затрат, непосредственно связанных с его приобретением или созданием (п. 10 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», п. 12 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утвержденных Приказом Минфина РФ от 17.09.2020 № 204н). При этом используют следующие бухгалтерские записи:

Государственная пошлина за регистрацию договора аренды

Если компания сдает в аренду объект недвижимости, например, земельный участок и в соответствии с договором аренды регистрирует его за свой счет, она признает в бухучете сумму госпошлины:
• в расходах по обычным видам деятельности, если сдача недвижимости в аренду является предметом ее деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н);
• в прочих расходах, если сдача недвижимости в аренду не является предметом ее деятельности (пп. 4, 11 ПБУ 10/99).

Сумму уплаченной госпошлины арендодатель признает расходом на дату подачи документов на государственную регистрацию (пп. 16, 18 ПБУ 10/99).

Если компания арендует недвижимое имущество и в соответствии с договором регистрирует его за свой счет, то сумму госпошлины она включает в фактическую стоимость права пользования активом (ППА), признаваемого при получении объекта недвижимости в аренду (пп. 10, 13, пп. «в» п. 13 ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержденного Приказом Минфина РФ от 16.10.2018 № 208н). Из этого правила есть исключения:
• компания воспользовалась правом не признавать ППА. Это возможно, например, если рыночная стоимость объекта недвижимости не превышает 300 тыс. рублей или арендатор вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, при этом договором аренды не предусмотрен переход права собственности на объект к арендатору, отсутствует возможность его выкупа по цене значительно ниже справедливой стоимости на дату выкупа, не предполагается сдавать объект в субаренду (пп. «б», «в» п. 11, п. 12 ФСБУ 25/2018);
• фирма вправе применять упрощенные способы учета и признает ППА без учета затрат, понесенных в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях (п. 13 ФСБУ 25/2018).

В этих случаях госпошлину учитывают:
• в расходах по обычным видам деятельности, если арендованный объект недвижимости предназначен для обычной деятельности организации (пп. 5, 7 ПБУ 10/99). Например, если на арендованном земельном участке расположены производственные, торговые или административные площади компании либо в арендованном здании расположен ее офис;
• в прочих расходах, если арендованное недвижимое имущество не предназначено для осуществления обычных видов деятельности организации (пп. 4, 11 ПБУ 10/99).

Сумму уплаченной госпошлины арендатор признает расходом или включает в стоимость ППА на дату подачи документов на государственную регистрацию (п. 13 ФСБУ 25/2018, пп. 16, 18 ПБУ 10/99).

Государственная пошлина за регистрацию транспортного средства

Организация не может эксплуатировать транспортное средство, не зарегистрированное в установленном порядке в ГИБДД. Поэтому госпошлина, уплаченная в связи с такой регистрацией, рассматривается как затраты, необходимые для приведения автомобиля в состояние, пригодное для использования. Такие траты включают в состав капитальных вложений, которые формируют первоначальную стоимость автомобиля как объекта основных средств (п. 12 ФСБУ 6/2020, пп. «з» п. 5, п. 9, пп. «з» п. 10, п. 18 ФСБУ 26/2020).

Сумму уплаченной госпошлины включают в первоначальную стоимость транспортного средства на дату подачи документов на регистрацию в органы ГИБДД (письмо Минфина РФ от 01.06.2007 № 03-03-06/2/101).

Если пошлина была уплачена после введения автомобиля в эксплуатацию, ее включают в состав прочих расходов (письмо Минфина РФ от 24.07.2018 № 03-03-06/3/51800):

Государственная пошлина за выдачу лицензии

Лицензия на осуществление отдельных видов деятельности признается объектом нематериальных активов (п. 4, пп. «в» п. 6 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.05.2022 № 86н).

НМА принимают к учету по первоначальной стоимости, которой считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений (п. 13 ФСБУ 14/2022). Первоначальная стоимость лицензии – это сумма госпошлины, уплаченной в связи с ее получением (пп. «н» п. 5, п. 9, пп. «ж.1» п. 10 ФСБУ 26/2020).

В общем случае стоимость НМА погашается посредством амортизации (п. 32 ФСБУ 14/2022). Амортизация начинает начисляться с даты признания НМА в бухгалтерском учете, то есть с даты получения лицензии (пп. «а» п. 38 ФСБУ 14/2022).

Если стоимость актива (размер госпошлины за предоставление лицензии) ниже лимита, установленного с учетом существенности информации об активе, компания может не применять ФСБУ 14/2022. В таком случае затраты на приобретение лицензии в сумме госпошлины признаются расходом по обычным видам деятельности периода, в котором завершены капвложения. То есть периода подачи фирмой заявления в лицензирующий орган (п. 7 ФСБУ 14/2022, п. п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99).

Организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения несущественных активов, в том числе с использованием забалансового учета (п. 7 ФСБУ 14/2022). Например, их можно учитывать на забалансовом счете 014 «Малоценные НМА».

Государственная пошлина за обращение в суд

Госпошлину, уплаченную при подаче иска в арбитражный суд, суд общей юрисдикции, в другой судебный орган включают в прочие расходы (пп. 4, 11 ПБУ 10/99).

Пошлину, которую нужно выплатить другой стороне по судебному решению, включают в прочие расходы на дату вступления в законную силу решения суда (пп. 11, 16 ПБУ 10/99).

Сумму государственной пошлины, по решению суда возмещаемой другой стороной, включают в прочие доходы на дату вступления в законную силу судебного решения (пп. 7, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н).

Государственная пошлина за регистрацию юридического лица

Госпошлину за регистрацию юрлица учитывает организация, на которую возложена обязанность по ее уплате в соответствии с законодательством. В случае регистрации новой компании госпошлину уплачивают ее учредители (учредитель), так как именно они обращаются за совершением юридически значимого действия (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 333.17 НК РФ, письмо Минфина РФ от 08.08.2013 № 03-05-06-03/32177).

В бухучете учредителя пошлина может учитываться:
• в первоначальной стоимости приобретаемых финансовых вложений в виде акций или вкладов в уставный капитал (п. 9 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н);
• в прочих расходах, если ее величина не является существенной по сравнению с величиной вклада в уставный капитал. Такой порядок учета должен быть закреплен в учетной политике компании. Его можно применять не только для финансовых вложений в виде акций, но и для финансовых вложений в виде вкладов в уставный капитал (п. 11 ПБУ 19/02, пп. «б» п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н).

Создаваемая организация госпошлину за собственную регистрацию не учитывает, так как она не несет затрат на ее уплату. Закон требует внесения платы не от создаваемого юрлица, а от его учредителей (пп. 2, 16 ПБУ 10/99).

Государственная пошлина за внесение изменений в учредительные документы

Госпошлину, уплаченную за внесение изменений в учредительные документы, учитывают в составе прочих расходов, так как регистрация изменений не связана с обычной деятельностью компании (пп. 4, 11 ПБУ 10/99).

Такие расходы признают на дату подачи документов на регистрацию, поскольку после подачи документов плату не вернут даже в случае отказа компании от регистрации. А значит, на дату подачи документов возникает уверенность в уменьшении экономических выгод (п. 16 ПБУ 10/99, пп. 5.2 п. 1 ст. 333.18, пп. 4 п. 1 ст. 333.40 НК РФ).

Налоговый учет

В большинстве случаев госпошлину учитывают в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, так как она относится к сборам (пп. 1 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 333.16 НК РФ).

При методе начисления пошлину учитывают в расходах на дату ее начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе – на дату ее уплаты (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Ниже расскажем о том, как учесть в налоговом учете наиболее распространенные виды государственной пошлины.

Государственная пошлина за регистрацию прав на недвижимое имущество

Госпошлина, уплаченная за регистрацию прав на недвижимость, увеличивает первоначальную стоимость данного основного средства (п. 3 письма Минфина РФ от 08.06.2012 № 03-03-06/1/295).

Если такое основное средство введено в эксплуатацию раньше, чем начислена госпошлина, ее можно отнести к прочим расходам (пп. 1, 40 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина РФ от 24.07.2018 № 03-03-06/3/51800, от 11.02.2011 № 03-03-06/1/89).

При методе начисления госпошлину учитывают в расходах на дату ее начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе – на дату ее уплаты (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Государственная пошлина за регистрацию договора аренды

Госпошлину за регистрацию договора аренды, в том числе земельного участка, включают в прочие расходы, связанные с производством и реализацией на одном из следующих оснований (п. 4 ст. 252 НК РФ):
• как федеральный сбор (пп. 1 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 333.16 НК РФ, письмо Минфина РФ от 28.08.2018 № 03-03-06/1/61105);
• как платеж за регистрацию прав (пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина РФ от 26.01.2015 № 03-03-06/1/2170).

Расход признаются:
• при методе начисления – на дату начисления пошлины, которая совпадает с датой подачи заявления на государственную регистрацию прав (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ);
• при кассовом методе – на дату ее уплаты (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Государственная пошлина за регистрацию транспортного средства

Государственная пошлина, уплаченная за регистрацию автомобиля, увеличивает первоначальную стоимость данного основного средства (п. 3 письма Минфина РФ от 08.06.2012 № 03-03-06/1/295).

Если транспортное средство введено в эксплуатацию раньше, чем начислена госпошлина, ее можно отнести к прочим расходам (пп. 1, 40 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина РФ от 24.07.2018 № 03-03-06/3/51800, от 11.02.2011 № 03-03-06/1/89).

При методе начисления госпошлину учитывают в расходах на дату ее начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе – на дату ее уплаты (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Государственная пошлина за выдачу лицензии

Госпошлину за выдачу лицензии учитывают в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, так как она относится к сборам (пп. 1 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 333.16 НК РФ).

Порядок ее признания зависит от применяемого компанией метода учета:
• при методе начисления госпошлину учитывают единовременно на дату ее начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина РФ от 22.05.2015 № 03-03-06/1/29535). Такой датой, по нашему мнению, является дата подачи заявления о предоставлении лицензии в лицензирующий орган;
• при кассовом методе – на дату перечисления в бюджет в размере уплаченной суммы (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Государственная пошлина за обращение в суд

Государственную пошлину, уплаченную в связи с подачей иска в арбитражный суд, суд общей юрисдикции включают во внереализационные расходы (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Датой признания таких расходов является:
• при методе начисления – дата подачи иска в суд (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина РФ от 20.12.2019 № 03-03-06/1/99950);
• при кассовом методе – дата перечисления денежных средств в бюджет (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Госпошлину, которую другая сторона возмещает по решению суда, включают во внереализационные доходы на дату вступления в законную силу судебного решения (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, письмо Минфина РФ от 20.12.2019 № 03-03-06/1/99950).

Государственная пошлина за регистрацию юридического лица

Госпошлину за регистрацию юрлица платят его учредители (учредитель), поскольку именно они обращаются за совершением юридически значимого действия (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 333.17 НК РФ, письмо Минфина РФ от 08.08.2013 № 03-05-06-03/32177).

Для учредителей (учредителя) создаваемой организации госпошлина является дополнительным расходом, возникающим в связи с внесением вклада в уставный капитал. Поэтому они включают расходы на уплату госпошлины в стоимость приобретаемых долей (паев) (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Создаваемая компания в налоговом учете расходы на уплату госпошлины не учитывает, так как:
• она не несет трат на ее уплату, а значит, не выполняется основное условие для признания расхода (п. 1 ст. 252 НК РФ);
• она не является плательщиком госпошлины по НК РФ, а значит, начисление пошлины к уплате противоречит НК РФ. В расходах же можно учитывать только налоги и сборы, начисленные в соответствии с НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Государственная пошлина за внесение изменений в учредительные документы

Сумму госпошлины, уплаченной при внесении изменений в учредительные документы, включают в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (п. 10 ст. 13, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Делают это:
• при методе начисления – на дату подачи документов на регистрацию изменений в учредительных документах (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ);
• при кассовом методе – на дату перечисления пошлины в бюджет (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).