Бухгалтерский баланс организации

Бухгалтерский баланс – это способ обобщенного отражения и экономической группировки средств организации и их источников в денежной оценке на определенный момент времени.

Баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей – актива и пассива. По сути это и есть те самые чаши весов, которые должны уравновесить друг друга.

Актив баланса — это запас видов средств и их размещение, то есть материальные ценности компании.

Пассив баланса — это источники образования средств и их целевое назначение.

Равенство денежной оценки итогов актива и пассива обязательно для баланса любой организации, поскольку как в активе, так и в пассиве показана одна и та же масса средств, только сгруппированных по-разному. В активе – по группам, а в пассиве – по источникам.

Таким образом, баланс отражает финансовое состояние организации за предшествующий период в виде основной отчетной формы в составе годовой бухгалтерской отчетности. Согласно части 1 ст. 2, ч. 1, 4 ст. 6, ч. 2, 4 ст. 13 закона № 402-ФЗ, составлять его должны все организации (включая компании, применяющие упрощенный учет — ч. 4 ст. 6, ч. 4, 5 ст. 13, ч. 3 ст. 14 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 2 ст. 7 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии МСП»).

Обязательным отчетным периодом для составления бухгалтерского баланса является календарный год — п. 3 ст. 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете». По решению участников можно составлять и промежуточную бухгалтерскую отчетность — за месяц, квартал, полугодие, но сдавать ее в налоговую не нужно — ч. 4, 5 ст. 13 закона № 402-ФЗ.

Форма и правила составления бухгалтерского баланса утверждены Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н.

Для компаний, ведущих упрощенный учет, приложением № 5 к Приказу Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н утверждены упрощенные формы бухгалтерского баланса.

В состав баланса укрупненно входят следующие разделы.

Каждый раздел баланса содержит группы отдельных статей. Например, группа «Нематериальные активы» состоит из статей:

• «Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности»;
• «Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы»;
• «Организационные расходы»;
• «Деловая репутация организации».

Активы и обязательства в балансе подразделены по срокам погашения (обращения) (п. 19 ПБУ 4/99, приложение № 1 к приказу № 66н, письмо Минфина РФ от 01.03.2017 № 07-01-09/11315):

• на краткосрочные, со сроком исполнения или обращения не более 12 месяцев от отчетной даты или длительности операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
• на долгосрочные – все те, что не относятся к краткосрочным активам и обязательствам.

Активы и обязательства сгруппированы в балансе и по степени их ликвидности, то есть скорости, с которой актив можно реализовать и получить за него средства. Менее ликвидные размещены в начале, более ликвидные — в конце. Поэтому здания и сооружения, которые труднее продать, расположены в активе баланса выше, чем достаточно быстро получаемая краткосрочная «дебиторка».

То же касается и пассива баланса. Группировка капиталов, резервов и обязательств приведена здесь в зависимости от срочности их исполнения в порядке возрастания. Так, в начале размещен собственный капитал, а в конце – раздел краткосрочных обязательств, включая краткосрочную кредиторскую задолженность.

Состав числовых показателей баланса приведен в п. 20 ПБУ 4/99 и приказе № 66н. Детализация показателей по статьям производится организацией самостоятельно с учетом специфики ее деятельности. При недостаточности данных для формирования баланса в отчетность необходимо включить дополнительные показатели и пояснения — п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 приказа № 66н, приложение к письму Минфина РФ от 21.01.2019 № 07-04-09/2654, письма Минфина РФ от 02.04.2018 № 07-01-10/20769, от 12.01.2006 № 07-05-06/2. Например, при формировании показателей по статьям «Прочие» недопустимо включать в их состав сведения об отдельных активах, обязательствах, операциях, существенных для понимания результатов деятельности организации (письмо Минфина РФ от 24.01.2011 № 07-02-18/01).

Если по каким-либо статьям числовые показатели отсутствуют, в форме баланса они прочеркиваются либо не приводятся вовсе — п. 11 ПБУ 4/99.

На титульный лист баланса вносится информация об организации:

• наименование;
• ИНН;
• вид экономической деятельности по ОКВЭД 2;
• организационно-правовая форма;
• адрес местонахождения.
• единица измерения показателей. Все показатели в балансе отражаются в тысячах рублей.

Потребуется отразить, подлежит ли организация обязательному аудиту. Для этого предусмотрены две ячейки: «Да» и «Нет». Если ответ утвердительный, проставляется отметка в ячейке «Да» и указываются данные об аудиторе: наименование аудиторской организации (Ф.И.О. индивидуального аудитора), ИНН, ОГРН (ОГРНИП). Если аудит необязателен, ставится отметка в ячейке «Нет» и строки об аудиторе остаются пустыми (письмо Минфина РФ от 27.08.2019 № 07-01-10/65692).

Коды, расположенные справа в заголовочной части баланса, отражаются согласно общероссийским классификаторам технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области. Код и наименование позиции (данных) приводятся организацией в соответствии с указанным по строке общероссийским классификатором.

Для подачи баланса в органы госстатистики после графы «Наименование показателя» предусмотрена графа «Код», в ней указываются коды показателей по приложению № 4 к приказу № 66н.

Актив баланса — это таблица, которая содержит графы:

• пояснения – проставляется номер пояснения;
• наименование показателя — согласно ПБУ 4/99 здесь приводятся показатели отдельных активов и обязательств. Они могут отражаться в общей сумме с расшифровкой в пояснениях к балансу, если раздельное значение этих показателей несущественно для оценки финансового состояния организации в целом;
• даты, по состоянию на которые фиксируются показатели. В трех графах приводятся отчетная дата отчетного периода: 31 декабря предыдущего периода и 31 декабря года, предшествующего предыдущему. При формировании годового баланса за 2021 год нужно указать даты 31.12.2021, 31.12.2020 и 31.12.2019.

Источником данных за предыдущий и предшествующий ему отчетный период являются показатели бухгалтерского баланса за соответствующие периоды.

Актив баланса включает в себя:

• внеоборотные активы;
• оборотные активы.

В свою очередь, внеоборотные активы состоят:

• из нематериальных активов (код 1110);
• из результатов исследований и разработок (код 1120);
• из нематериальных поисковых активов (код 1130);
• из материальных поисковых активов (код 1140);
• из основных средств (код 1150);
• из доходных вложений в материальные ценности (код 1160);
• из финансовых вложений (код 1170);
• из отложенных налоговых активов (код 1180);
• из прочих внеоборотных активов (код 1190).

Оборотные активы состоят:

• из запасов (код 1210);
• из НДС по приобретенным ценностям (код 1220);
• из дебиторской задолженности (код 1230);
• из финансовых вложений (за исключением денежных эквивалентов) (код 1240);
• из денежных средств и денежных эквивалентов (код 1250);
• из прочих оборотных активов (код 1260).

По разделам I и II (по кодам строк 1100 и 1200), а также суммарно по таблице по коду строки 1600 рассчитывается общий итог.

Пассив баланса, по аналогии с активом, это таблица с графами:

• «Пояснения» – проставляется номер пояснения;
• «Наименование показателя» — согласно с ПБУ 4/99 данные, характеризующие отдельные виды пассивов, могут указываться в общей сумме с расшифровкой в пояснениях к балансу в случае, если каждый вид данных в отдельности несущественен для финансовой оценки деятельности компании;
• «Даты, на которые фиксируются показатели». В трех графах указываются сведения на з1 декабря отчетного периода, 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря предшествующего предыдущему года.

Пассив баланса включает в себя разделы:

• «Капитал и резервы»;
• «Долгосрочные обязательства»;
• «Краткосрочные обязательства».

Каждый из разделов состоит из подразделов.

Состав раздела «Капитал и резервы»:

• уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) (код 1310);
• собственные акции, выкупленные у акционеров (код 1320);
• переоценка внеоборотных активов (код 1340);
• добавочный капитал (без переоценки) (код 1350);
• резервный капитал (код 1360);
• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (код 1370).

Состав раздела «Долгосрочные обязательства»:

• заемные средства (код 1410);
• отложенные налоговые обязательства (код 1420);
• оценочные обязательства (код 1430);
• прочие обязательства (код 1450).

Состав раздела «Краткосрочные обязательства»:

• заемные средства (код 1510);
• кредиторская задолженность (код 1520);
• доходы будущих периодов (код 1530);
• оценочные обязательства (код 1540);
• прочие обязательства (код 1550).

Правила заполнения бухгалтерского баланса приведены в общих требованиях к составлению бухотчетности — ч. 4, 5 ст. 13, ч. 3 ст. 14 закона № 402-ФЗ.

При отсутствии данных для заполнения строки в ней ставится прочерк — п. 11 ПБУ 4/99.

В таблице ниже приведена информация по заполнению баланса.

Показатели строк 1600 и 1700 должны быть равны друг другу.

Расшифровка отдельных данных баланса возможна в тех же строках, что и показатели. К примеру, в строке 1150 можно отдельно показать стоимость ОС, задействованных на производстве.

Баланс

Бланк бухгалтерского баланса