Над статьей работали:
Автор: Ирина Кузнецова; редактор: Александр Чепенко
История бухгалтерской экспертизы уходит своими корнями в далекое прошлое. Этот вид исследования стал актуален, когда в России начала активно развиваться система бухучета. Произошло это еще в начале XIX века, а сама экспертиза в сфере бухгалтерии впервые была упомянута в законе 1864 года. В наши дни бухгалтерская экспертиза по-прежнему незаменима при решении ряда вопросов. В этой статье расскажем о практическом применении этого вида исследования.
Содержание
- Назначение бухгалтерской экспертизы
- Проведение бухгалтерской экспертизы
- Объект бухгалтерской экспертизы
- Бухгалтерско-экономическая экспертиза
- Назначение судебно-бухгалтерской экспертизы
- Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы
- Заключение по бухгалтерской экспертизе
Назначение бухгалтерской экспертизы
Бухгалтерский учет — это своеобразная летопись жизни и деятельности субъектов экономического оборота. Хозяйственные операции любой компании должны быть обязательно отражены в бухгалтерских документах. Именно поэтому такие бумаги при необходимости могут стать надежным доказательством осуществления тех или иных сделок или совершения других экономических действий.
Если у компании возник спор с контрагентами, налоговыми или иными контролирующими органами, есть смысл прибегнуть к бухгалтерской экспертизе. Она поможет:
1) установить, совершались ли сделки, и, если да, то на каких условиях;
2) подтвердит, факт перечисления денежных средств контрагентам и размер переводов;
3) покажет, велась ли бухгалтерская документация, правильно ли учитывались поступления и расходы;
4) прояснит иные обстоятельства, имеющие значение для справедливого разрешения дела. К примеру, в ходе рассмотрения банкротного дела А56-35548/2020, суды использовали судебно-бухгалтерскую экспертизу, проведенную в рамках рассмотрения другого дела (А56-11608/2016). Данная экспертиза помогла установить, что между реорганизацией должника и его несостоятельностью не было причинно-следственной связи (определение Верховного Суда РФ от 30.05.2022 №307-ЭС22-6715).
Наиболее часто экспертиза бухгалтерских документов назначается в следующих случаях:
— для разрешения споров с налоговой инспекцией о правильности исчисления и уплаты налогов;
— при банкротстве;
— при возникновении экономических споров с деловыми партнерами;
— для разрешения корпоративных конфликтов между участниками обществ;
— для сбора доказательств при совершении экономических преступлений;
— в рамках разрешения трудовых споров с работниками;
— для разрешения споров с таможней.
Классификация бухгалтерских экспертиз проводится в зависимости от того, кем они назначаются и на какой стадии находится спор между сторонами. Различают бухгалтерскую и судебно-бухгалтерскую экспертизы. Первая из них может проводиться во внесудебном порядке, а вторая назначается судом в ходе проведения разбирательства по конкретному делу.
Внесудебная бухгалтерская экспертиза может быть назначена:
1) контролирующими органами:
— налоговой инспекцией, если она выявила признаки неуплаты налогов или незаконного уменьшения налоговой базы;
— органами прокуратуры, если есть основания подозревать совершение экономического преступления;
— таможенными органами;
— антимонопольной службой, выявляющей признаки нарушений при закупках;
2) одним из заинтересованных лиц, участвующих в деле о банкротстве:
— кредитной организацией;
— бывшими работниками банкрота, которым не доплатили зарплату;
— контрагентам, предъявляющим банкроту свои требования;
3) по решению самого юридического лица:
— чтобы установить, насколько эффективно проводится управление компанией (при корпоративных спорах);
4) для подтверждения своего финансового состояния.
Кроме того, участники вправе провести по собственному желанию внесудебную экспертизу, а потом представить ее результаты в суд в качестве доказательства. Правда, в этом случае нет стопроцентной гарантии того, что суд примет результаты внесудебной экспертизы и учтет их при вынесении решения. Но если заключение экспертов соответствует требованиям ФЗ от 31.05.2001 №73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ», а вопросы, заданные экспертам, помогают установлению обстоятельств дела, то вероятность того, что такое заключение будет принято судом, достаточно высока.
Проведение бухгалтерской экспертизы
Проведение экспертно-оценочных мероприятий должно быть доверено квалифицированному специалисту, который действительно разбирается в вопросах бухгалтерии.
В настоящее время действует федеральный закон от 31.05.2001 №73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации». В нем определено, какие именно организации вправе проводить подобные исследования. В ст. 11, в частности, приведены общие требования ко всем государственным экспертным учреждениям, не только к тем, которые занимаются исследованиями в бухгалтерской сфере. Согласно этой норме проведение экспертизы в рамках судебного разбирательства может быть поручено учреждениям специально на то уполномоченных федеральных государственных органов и исполнительных органов субъектов Российской Федерации. Аналогичным правом обладают и экспертные подразделения органов исполнительной власти РФ.
Внесудебная экспертиза может быть поручена и другим экспертным компаниям, в том числе негосударственным. Однако если результаты экспертизы в последующем планируется представлять в суд, к выбору нужно отнестись очень тщательно. Судьи не примут экспертное заключение, если оно не будет соответствовать требованиям закона.
Особые требования предъявляются и к специалистам, которые вправе проводить экспертизу. Статьей 13 определено, что государственный судебный эксперт должен:
1) иметь высшее образование (к примеру, по специальности «бухгалтерский учет» или аналогичным) и получить в установленном порядке профессиональное образование в конкретной экспертной области (согласно п. 17.1 Приложения №2 к приказу Минюста РФ от 20.04.2023 №72 по специальности «Исследование записей бухгалтерского учета»). В отдельных случаях допустимо иметь среднее профессиональное образование;
2) пройти аттестацию;
3) поступить на работу в государственное судебно-экспертное учреждение;
4) не находиться в зависимости от суда, назначившего экспертизу, а также заинтересованных участников процесса (ст. 7 ФЗ №73-ФЗ).
Специалисты частных экспертных организаций также должны иметь экспертные теоретические и практические знания в области бухучета и проведения исследований.
Объект бухгалтерской экспертизы
Объектом бухгалтерской экспертизы может стать любой источник бухгалтерской информации. К ним относятся:
1) договоры и первичная документация (акты выполненных работ, акты приемки товара, платежные поручения, товарные накладные);
2) внутренние документы компании — учредительная документация, учетная политика;
3) налоговые декларации и отчеты, акты сверок, результаты проверок;
4) инвентаризационные описи и акты списания;
5) зарплатные ведомости;
6) другие документы (допустим, переписка с контрагентами).
Точный перечень подлежащих направлению на экспертизу документов устанавливается самими экспертами в зависимости от тех задач, которые перед ними ставятся, и от тех вопросов, на которые они должны дать ответ.
Документы на экспертизу могут быть переданы как в бумажном, так и в электронном виде. В обоих случаях они должны быть надлежащим образом заверены. Электронные документы должны быть удостоверены ЭЦП.
Бухгалтерско-экономическая экспертиза
Бухгалтерско-экономическая экспертиза исследует не только бухгалтерские документы и деятельность по бухучету, но также хозяйственную деятельность субъекта: выявляет, какие финансовые операции были совершены, к каким результатам они привели, как были отражены в бухучете.
Экономическая экспертиза направлена на то, чтобы определить, были ли искажены факты экономической жизни хозяйствующего субъекта, а также допускались ли ошибки при их отражении в бухучете.
В ходе бухгалтерско-экономической экспертизы изучается та же документация, что и при обычном бухгалтерском экспертном исследовании, но, если можно так выразиться, под другим углом. Рассматриваемый вид экспертизы призван помочь ответить на следующие вопросы:
1) изменилось ли финансовое состояние субъекта правоотношений после совершения тех или иных операций;
2) если изменилось, то в какую сторону и на сколько;
3) имеет ли проверяемое лицо денежные средства в достаточном количестве для расчетов с кредиторами;
4) не допускались ли нарушения при расходовании денежных средств
Назначение судебно-бухгалтерской экспертизы
Экспертиза по бухгалтерским вопросам может быть назначена, если других способов прояснить ситуацию и получить необходимые для вынесения итогового решения суда сведения нет.
Исследование экспертов отнимает немало времени и является довольно дорогостоящей процедурой. Поэтому, если можно обойтись без помощи специалиста, экспертизу не назначают.
Инициатором назначения судебно-бухгалтерского исследования не всегда выступает сам суд. Заинтересованные участники дела вправе ходатайствовать о его назначении судом. Такое исследование может быть проведено как в рамках арбитражного, так и гражданского и даже уголовного судопроизводства.
Если провести экспертизу требует кто-то из лиц, участвующих в деле, этим лицом должно быть заявлено соответствующее ходатайство. В нем необходимо указать вопросы, которые планируется адресовать экспертам, а также указать конкретную организацию, отвечающую требованиям закона, которая может провести исследование.
Суд рассматривает ходатайство, спрашивает мнение сторон, предлагает им сформулировать свои вопросы для экспертов, а также предложить свои экспертные конторы, которые могут составить заключение.
По результатам обсуждения ходатайства суд определяет задачи будущего исследования, утверждает перечень вопросов и принимает решение о назначении экспертизы (ст. 82 АПК РФ, ст. 79 ГПК РФ, ст. 195 УПК РФ). Если экспертиза кажется судье нецелесообразной, в ее проведении будет отказано. Основания, послужившие причиной отказа, должны быть описаны судом. К примеру, в решении от 29.07.2020 по делу №2-464/2020 Вятскополянский районный суд указал, что отказал в назначении судебно-бухгалтерской экспертизы, поскольку, по мнению судьи, те обстоятельства, которые ответчик предлагал установить посредством проведения экспертизы, можно было проверить и иными способами, без привлечения экспертов.
О назначении экспертизы или об отказе в ее проведении выносится соответствующее судебное определение.
Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы
Во время работы экспертов рассмотрение дела не производится. Определением о назначении экспертного исследования суд одновременно приостанавливает производство по делу.
Экспертиза может проводиться:
1) одним специалистом;
2) несколькими специалистами в одной и той же области, и тогда она называется комиссионной;
3) несколькими специалистами в разных областях, и тогда она называется комплексной.
Как именно должна проводиться конкретная экспертиза, решает суд.
Участники судебного разбирательства вправе присутствовать при работе экспертов, если последним это не мешает. Но на практике чаще исследование проводится в их отсутствие.
В ходе проведения экспертизы специалисты используют:
— общенаучные методы;
— специальные методы.
К общенаучным относятся:
1) анализ, т.е. разделение предмета исследования на более узко-специальные составляющие с целью их более тщательного изучения;
2) аналогия, т.е. сравнение предмета исследования со схожими объектами;
3) дедукция — метод, изучающий состояние предмета по пути от общего к частному;
4) индукция — обратный путь от частного к общему;
5) изучение предмета как части системы (системный анализ) и некоторые другие.
Специальные методы включают в себя:
1) расчетно-аналитическое и документальное изучение предмета;
2) проверку соблюдения правил учета;
3) экономический анализ, целью которого является установление причинно-следственных связей.
Завершающим этапом проведения экспертизы является подготовка заключения. Конкретные сроки, в которые нужно уложиться специалистам, не установлены и определяются в зависимости от предмета исследования и его сложности. После его получения суд возобновляет приостановленное производство.
Заключение по бухгалтерской экспертизе
Заключение эксперта должно соответствовать требованиям закона. Такие требования определены, в частности, ст. 86 АПК РФ, ст. 86 ГПК РФ, ст. 204 УПК РФ.
Заключение составляется в письменном виде и должно содержать:
1) время проведения исследования;
2) место, где работал эксперт;
3) что явилось основанием для проведения исследования;
4) кто назначил экспертизу;
5) кто провел исследование (сведения о компании и конкретном специалисте);
6) информация о том, что эксперт предупрежден об ответственности на случай дачи им заведомо ложного заключения;
7) вопросы, на которые отвечал специалист;
8) что именно было предметом изучения;
9) какие методы применялись, какие результаты в итоге получены;
10) интерпретация и оценка результатов.
К заключению должны быть приложены материалы, на основе которых сделаны итоговые выводы.
Если экспертиза проводилась комиссионно, т.е. двумя и более специалистами в одной области, и они пришли к противоречивым выводам, в заключении могут быть приведены оба мнения.
В ходе выполнения своей работы эксперт вправе не только ответить на поставленные перед ним вопросы, но и добавить свои выводы на иные темы, если сочтет, что они могут быть важными для принятия решения по делу.
Вы можете оставить первый комментарий