Аудиторское заключение

Над статьей работали:
Автор: Ирина Кузнецова; редактор: Александр Чепенко

Составление аудиторского заключения обычно завершает мероприятия по аудиту бухгалтерской отчетности или отчетности о финансовом состоянии компании. В этой статье расскажем о том, для чего нужен этот документ и на что он может повлиять

Содержание

1. Суть аудиторского заключения
2. Виды аудиторских заключений
3. Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности
4. Проведение аудиторского заключения
5. Результат аудиторского заключения
6. Отрицательное аудиторское заключение

Суть аудиторского заключения

О том, что такое аудиторское заключение, говорится в п. 1 ст. 6 ФЗ от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Это документ, составленный частным аудитором или организацией, специализирующейся на аудите, и представляющий собой официальное мнение подготовивших его лиц относительно исследованной бухгалтерской или финансовой отчетности. Такое заключение предназначено для использования теми лицами, бухгалтерская или финотчетность которых была предметом аудиторского изучения.

В ходе подготовки итогового документа по результатам своей работы аудиторы:

1) оценивают деятельность компании на предмет ее законности, а также соответствия заявленным уставным целям;
2) выявляют наличие ошибок в бухгалтерской и/или финансовой отчетности;
3) проверяют, нет ли противоречий в информации, указанной в различных отчетных формах;
4) определяют банкротные риски.

Суть аудиторского заключения в том, чтобы подтвердить достоверность бухгалтерской и/или финансовой отчетности. Если в ходе аудиторской деятельности будет установлено, что бухгалтерские документы компании верно отражают факты ее хозяйственной жизни, значит, отчетность достоверная. Если же будут обнаружены ошибки и неточности, сведения об этом аудиторы включат в свое заключение. Это будет свидетельствовать о том, что представленной бухгалтерской (или финансовой) отчетности нельзя доверять на все 100%, поскольку она не совсем достоверна.

Виды аудиторских заключений

Аудиторские заключения различаются в зависимости от того, к каким выводам пришли аудиторы по итогам проведенной ими проверки.

Если аудиторы не выявили недостоверных сведений в бухгалтерской (финансовой) отчетности, то составляется аудиторское заключение с немодифицированным мнением.

Если же в ходе изучения бухгалтерских или финансовых документов в них обнаружены ошибки, неточности или несовпадения, то составляется аудиторское заключение с модифицированным мнением.

При подготовке такого заключения аудиторы обязаны руководствоваться «Международным стандартом аудита 705 (пересмотренным) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении». Данный стандарт был введен в действие на территории нашей страны Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н.

Возможные причины, по которым аудиторы составляют заключение с модифицированным мнением, таковы:

1) имеются основания полагать, что бухгалтерские (финансовые) документы имеют значительные искажения;
2) невозможно однозначно установить, имеются ли в отчетности недостоверные сведения.

Согласно п. 2 вышеуказанного стандарта модифицированное мнение может быть выражено в трех формах:

1) мнение с оговоркой;
2) отрицательное мнение;
3) отказ от выражения мнения.

Выбор формы выражения зависит от того, какие сведения стали причиной выражения модифицированного мнения, а также от того, насколько серьезное влияние эти сведения могли оказать на бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Мнение с оговоркой выражается в двух случаях:

1) если аудитор, собрав достаточное количество доказательств, делает вывод о том, что в отчетности имеются искажения, и они довольно существенны, но их нельзя назвать всеобъемлющими;
2) если собрать достаточное количество доказательств не представляется возможным, но у аудитора складывается мнение, что предполагаемые искажения не всеобъемлющи, хотя, возможно, и существенны.

Отрицательное мнение выражается, если полученные доказательства позволяют заключить, что имеющиеся искажения все вместе или по отдельности являются существенными и всеобъемлющими.
Аудитор отказывается от выражения мнения, если ему не удалось собрать достаточно доказательств, чтобы обосновать свои выводы, но при этом он предполагает, что возможные искажения могут быть значительными и всеобъемлющими.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности

Даже если у компании и ответственных сотрудников нет цели умышленно скрыть какие-либо факты хозяйственной деятельности, в составленную бухгалтерскую отчетность легко могут закрасться непреднамеренные ошибки. Такие ошибки дорого обойдутся фирме, если, к примеру, будут обнаружены налоговыми органами в ходе проверки. Поэтому в ряде случаев неплохой идеей может стать заказ аудиторского заключения. Взгляд специалистов «со стороны» поможет выявить слабые места отчета и избежать возможных претензий от контролирующих органов.

Кроме того, есть случаи, когда проведение аудиторского исследования бухгалтерской отчетности необходимо в силу закона. Эти случаи перечислены в п. 1 ст. 5 ФЗ от 30.12.2008 № 307-ФЗ. Так, согласно указанной статье, в обязательном порядке аудиторское заключение нужно получать следующим субъектам:

1) организациям, у которых есть ценные бумаги, допущенные к организованным торгам;
2) эмитентам эмиссионных ценных бумаг, которые должны сообщать информацию в соответствии с ФЗ от 22.04.1996 года № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;
3) организациям, которые профессионально участвуют в операциях с ценными бумагами (не считая инвестиционных советников, которые занимаются исключительно инвестиционным консультированием либо совмещают эту деятельность с иной не нуждающейся в получении лицензии деятельности);
4) бюро кредитных историй;
5) фондам (за исключением государственного внебюджетного фонда, специализированной организации, которая занимается управлением целевым капиталом, и международных фондов) в случае, если в предотчетный год в них поступило имущество (в том числе в денежном выражении) на сумму свыше 3 миллионов рублей;
6) организациям (за исключением госорганов и госорганизаций, а также сельскохозяйственных кооперативов, их союзов и организаций потребительской кооперации), которые соответствуют хотя бы одному из следующих условий:
— в предотчетный год имели доход от предпринимательской деятельности более 800 миллионов рублей;
— в предотчетный год имели на своем балансе активы на сумму свыше 400 млн руб.;
— являются АО, чьи акции находятся в собственности РФ, ее субъекта и (или) муниципального образования.

Нужно проводить аудит также тех компаниям, для которых он предусмотрен учредительными документами. Подготовленное аудиторское заключение необходимо направить в Росстат вместе с годовым отчетом. Если итоговый документ по результатам проверки аудиторов еще не готов, то можно направить его в Росстат позже — в течение 10 рабочих дней после готовности, крайний срок — 31 декабря того года, в котором был представлен соответствующий бухгалтерский отчет (п. 5 ст. 18 ФЗ от 06.12.2011 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Для других фирм, не перечисленных в п. 1 ст. 5 ФЗ от 30.12.2008 № 307-ФЗ, аудиторское заключение не обязательно. Оно не входит в состав бухгалтерской отчетности (ст. 14 ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ), его не нужно передавать в налоговую инспекцию вместе с отчетными документами. Однако такое заключение может быть подготовлено по инициативе руководства конкретной компании.

Содержание аудиторского заключения определяется ст. 6 ФЗ от 30.12.2008 № 307-ФЗ, а также «Международным стандартом аудита 700…», введенным в действие на территории РФ Приказом Минфина РФ от 09.11.2021 № 172н. Так, в этом документе должно быть указано следующее:
1) заголовок, из которого можно понять, что заключение подготовлено независимым аудитором;
2) адресат;
3) мнение аудитора;
4) вопросы, на которые аудитор искал ответы в ходе исследования отчетной документации;
5) лица, ответственные за отчетность;
6) заверения аудитора в том, что он несет ответственность за свое заключение;
7) указание на обязанность аудитора составлять иные отчеты в ходе выполнения задания;
8) автор задания;
9) подпись аудитора, его адрес и дата составления заключения. При это дата не должна быть более ранней, чем та, в которую аудитор получил необходимые доказательства, впоследствии положенные в основу заключения.
Части, составляющие аудиторское заключение, могут различаться в зависимости от того, кем проводится проверка, каков статус хозяйствующего субъекта, чья деятельность проверяется, каковы задачи аудита.

Проведение аудиторского заключения

Аудиторская проверка начинается с определения целей, для которых она нужна. Далее заключается договор с аудиторской компанией. В соответствии с п. 1 ст. 3 ФЗ от 30.12.2008 № 307-ФЗ аудиторская организация должна быть членом саморегулируемой организации аудиторов. При выборе конкретной организации, которой будет поручено проведение аудита, необходимо проверить, внесена ли она в специальный реестр аудиторов (п. 2 ст. 3 ФЗ от 30.12.2008 № 307-ФЗ). Дело в том, что право осуществлять аудиторскую деятельность появляется у организации только с момента включения записи о ней в этот реестр.

После заключения договора начинается работа аудиторов. Порядок ее таков:

1) знакомство с учредительными документами проверяемой компании и ее общей структурой. На этой стадии аудиторам предстоит выяснить, в какой сфере работает данная компания, есть ли у нее филиалы и обособленные подразделения, какую систему налогового учета она применяет, каково ее общее финансовое состояние, нет ли признаков скорого банкротства;
2) изучение учетной политики компании, методов ведения бухгалтерского и налогового учета;
3) проверка бухгалтерских документов, правильности отражения в них событий хозяйственной жизни компании;
4) подготовка и выдача аудиторского заключения.
Продолжительность работы аудиторов может быть различной. Она устанавливается договором между компанией и аудиторами. По согласованию сторон могут быть также определены и промежуточные сроки выполнения отдельных этапов работ.

Результат аудиторского заключения

Результатом аудита является аудиторское заключение. Как уже упоминалось, такое заключение может быть оформлено в двух вариантах:

1) с немодифицированным мнением (если аудиторы ошибок в отчетах не обнаружили);
2) с модифицированным мнением (если выявлены противоречия и несоответствия).

Отрицательное аудиторское заключение

Отрицательное заключение по итогам аудита — это, пожалуй, худшее из всех возможных завершение такой проверки.

Аудитор может выдать отрицательное заключение если в ходе своей работы обнаружит, что информация, представленная в отчетах, содержит существенные ошибки и неточности, имеющие всеобъемлющий характер. Имеется в виду, что выявлена не единственная ошибка и не несколько не слишком значимых и не влияющих на общее положение вещей неточностей, а множество грубых искажений, «рисующих» совсем иную картину, нежели есть в действительности. Другими словами, реальное состояние дел компании совершенно не соответствует тому, что отражено в ее бухгалтерской или финансовой документации.

Результатом выдачи отрицательного финансового заключения может повлечь за собой дополнительные вопросы от ФНС и налоговые проверки.

Если аудит проводился на основании закона, т.е. был обязательным, итоговый документ, подготовленный по его завершению, подлежит опубликованию на сайте Федресурс, т.е. в общем доступе. Поэтому, помимо проблем с налоговой, отрицательное заключение грозит компании также репутационными рисками. Кроме того, ей сложнее будет получить кредит, могут возникнуть сложности при участии в закупках.

Однако отрицательное заключение аудитора — не приговор. Его можно обжаловать в судебном порядке и признать заведомо ложным (п. 6 ст. 6 ФЗ от 30.12.2008 № 307-ФЗ).

Кроме того, аудиторское заключение по решению Банка России может быть признано ненадлежащим, а само такое решение заинтересованные лица тоже вправе обжаловать в суде (п. 7 ст. 6 ФЗ от 30.12.2008 № 307-ФЗ).

Как показывает практика, добиться в суде признания заключения аудитора заведомо ложным довольно непросто. Процент отказов по таким делам велик. Но все же есть и положительная судебная практика, когда подобные иски удовлетворяются. К примеру, 26.09.2023 Арбитражным судом Владимирской области было признано заведомо ложным аудиторское заключение, выданное ООО «Аудит-Гарант». Истцу удалось доказать, что оспариваемый документ в нарушение установленных требований был подготовлен без проведения реальных аудиторских мероприятий (дело №А11-337/2023).