Аттестат аудитора

Над статьей работали:
Автор: Елена Хребтиевская; редактор: Александр Чепенко

Семен закончил магистратуру по программе «Учет. Анализ. Аудит» в Санкт-Петербургском государственном университете. Он намерен набраться опыта, поработать бухгалтером, а затем стать аудитором. В нашей статье расскажем, через какие испытания нужно пройти Семену, чтобы добиться заветной цели.
Содержание

Аттестат аудитора. Требования
Получение квалификационного аттестата аудитора
Кто выдает квалификационный аттестат аудитора
Срок действия аттестата аудитора
Аннулирование аттестата аудитора

Аттестат аудитора. Требования

Физическое лицо становится аудитором, если получит квалификационный аттестат
и вступит в саморегулируемую организацию аудиторов (далее – СРО). Указанное правило закреплено в статье 4 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее – закон об АД). На сегодняшний день СРО одна – некоммерческая организация Ассоциация «Содружество».

Для получения аттестата требуется высшее образование по программе, имеющей государственную аккредитацию. Программа Семена и выбранный им вуз установленным требованиям соответствует. Удостовериться в этом можно через государственную информационную систему реестра образовательных учреждений по ссылке.

Кроме того, Семену необходимо поработать не менее трех лет в сфере, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа должны приходиться на работу в аудиторской организации.

Подходящими должностями являются:

— помощник (ассистент) аудитора;
— специалист (эксперт, консультант, менеджер) отдела (департамента) аудита;
— главный бухгалтер, бухгалтер, его помощник;
— финансовый директор.
— экономист, его помощник, консультант по налогообложению. В последнем случае требуется документально подтвердить, что работа связана с аудиторской деятельностью. Подходящим документом в таком случае может стать копия должностной инструкции.

Указанный опыт Семен должен иметь на дату подачи заявления о выдаче квалификационного аттестата.

Самое сложное, что предстоит пройти Семену — это сдать квалификационный экзамен. Общие положения об испытании установлены законом об АД. Подробный порядок проведения экзамена утвержден решения правления СРО Ассоциация «Содружество» от 16.12.2022 (протокол № 599). Он согласован с заместителем министра финансов России и действует с 01.01.2023.

Получение квалификационного аттестата аудитора

Порядок выдачи аттестата и его форма устанавливаются саморегулируемой организацией. Условием его получения является сдача квалификационного экзамена.

Проводится испытание единой аттестационной комиссией (далее – ЕАК, комиссия). На ее официальном сайте содержится вся необходимая информация.

В целях проведения экзамена комиссия:

— готовит вопросы для претендентов;
— оборудует помещение, контролирует процесс и определяет результаты.

Области знаний, по которым составляются вопросы, весьма обширны. Это не только сфера аудиторской деятельности, но и законодательство о бухучете, международные стандарты финансовой отчетности, управление рисками, внутренний контроль качества работы, финансовый анализ и учет. В необходимой мере проверяют также знания и в сферах информационных технологий, математики, статистики, налогового, гражданского и трудового законодательства.
Квалификационный экзамен проводится в три последовательных этапа.

Характеристика этапа	Форма проверки знаний		Комментарии
1. Проверка понимания теоретических основ в каждой области знаний и умение их применять на практике.	Тестовые вопросы	Вопросы группируются по модулям (последовательность модулей претендент определяет самостоятельно)	Всего разрабатывается не менее 2 тыс. вопросов по всем модулям. Ежегодно они обновляются не менее чем на 10 процентов. Для каждого формируется индивидуальный набор тестов путем произвольной выборки

2. Диагностика углубленного понимания	Аудиторские здания		Готовятся для каждого квалификационного экзамена
3. Исследование знаний во взаимосвязи во всех сферах	Комплексные задачи

Вопросы и задания не подлежат раскрытию. Однако в помощь претенденту комиссия публикует список правовых актов, необходимой литературы и полезные ссылки по каждому модулю. К примеру, модуль «Основы аудиторской деятельности» содержит перечень из 20 документов, которые требуется изучить.

Не позднее чем за 22 дня до даты проведения испытания комиссия должна раскрыть путем публикации в Интернете по одному примеру вопросов (с решениями и правильными ответами) по каждому модулю первого и второго этапов, а также по третьему этапу.

Для подготовки к испытанию и проверки своих знаний аудитору полезно будет ознакомиться с ошибками, которые допускают претенденты. Комиссия их анализирует, обобщает и публикует для сведения в свободном доступе.

В целях участия в экзамене претендент создает доступ в личный кабинет на сайте ЕАК и заполняет регистрационную анкету, в которой указывает о себе следующие сведения:

— фамилия, имя, отчество;
— регион проживания;
— адрес электронной почты;
— сведения о наличии необходимого образования.

Претенденту присваивают регистрационный номер. Экзамен является платным. После этого откроется страница личного кабинета с ограниченным функционалом. Чтобы получить полный доступ (выбор модулей для сдачи, получение реквизитов для оплаты выбранных модулей и т.д.) нужно внести авансовый платеж.

Размер платы утвержден Приказом ЕАК от 20.12.2024 № 190 и составляет с 1 января 2025 года:
— 16 275 рублей — в части каждого модуля первого этапа;
— 21 тыс. рублей – в части каждого модуля второго этапа;
— 24 150 рублей – в части модуля третьего этапа.

Авансовый платеж составляет 5 тыс. рублей. Если авансовый платеж не внесен в течение пяти рабочих дней, регистрацию аннулируют.

Претендент вносит плату за каждую попытку сдачи каждого модуля первого, второго или третьего этапа. Положением, утвержденным Приказом ЕАК от 30.12.2019 № 189, предусматриваются льготы (скидки) для определенных категорий.

В разделе «Зачетная книжка» личного кабинета следует выбрать модуль (модули) для участия в квалификационном экзамене из доступных. Потом нужно перейти по ссылке и выбрать дату экзамена и место сдачи модуля. Комиссия должна обеспечить возможность выбора места прохождения каждого этапа квалификационного экзамена. Далее следует нажать кнопку «Записаться на экзамен».

При определении мест проведения комиссия должна обеспечить регулярное проведение всех этапов квалификационного экзамена в каждом субъекте РФ.

Устанавливаются следующие особенности проведения испытания:

— претенденты объединяются в группы так, что каждый из них был обеспечен рабочим столом, компьютерной техникой с доступом к Интернету;
— общаться в пункте приема экзамена не допускается;
— ведется видеонаблюдение и запись видеоизображения.

На первом этапе при сдаче каждого модуля Семен получит индивидуальный набор тестов из 40 вопросов. Доступ к ним у него появится автоматически после ввода регистрационного номера в компьютер. Для ответов на все вопросы тестов отводится не более двух часов. Для решения заданий на втором этапе – не более трех часов. Комплексная задача должна быть решена за четыре часа.

Первый и второй этапы квалификационного экзамена считаются пройденными претендентом при условии сдачи им всех модулей соответствующего этапа.

Второй и третий этапы проводятся во время экзаменационных сессий, которые проводятся не реже двух раз в год одновременно во всех местах их проведения. Сессия второго этапа продолжается три рабочих дня, третьего этапа – один день.

Результаты сдачи претендентами каждого модуля первого и второго этапов, а также третьего этапа квалификационного экзамена оформляются протоколами комиссии.

После проверки результатов заключительного этапа комиссия принимает решение о сдаче претендентом квалификационного экзамена.

Общая продолжительность срока прохождения испытания для одного претендента с учетом всех этапов не может превышать 7 лет со дня регистрации.

Данный срок может быть продлен на один год в следующих случаях:

— нахождение в отпуске по беременности и родам либо по уходу за ребенком;
— призыв на военную службу.

Итак, Семен экзамен успешно сдал. Что ему делать дальше? Ответ: обратиться в СРО Ассоциация «Содружество» с заявлением о выдаче квалификационного аттестата. В документе он должен указать свои фамилию, имя, отчество, паспортные данные, сведения о сдаче квалификационного экзамена и желаемый способ получения аттестата (лично (посредством направления почтой). К заявлению следует приложить копии документов об образовании и подтверждении стажа.

Заявление рассматривается правлением СРО в течение 30 дней при условии поступления решения комиссии о сдаче претендентом квалификационного экзамена. По результатам принимается решение о выдаче аттестата либо об отказе. Оно оформляется в виде выписки из протокола правления СРО. Аттестат выдается по установленной форме. Ему присваивается номер.
Основания для отказа в выдаче аттестата:
— претендент не представил необходимые документы либо он не соответствует установленным требованиям;
— со дня принятия ЕАК решения о сдаче квалификационного экзамена до дня получения заявления о выдаче аттестата аудитора прошло более одного года.
Решение об отказе в выдаче КАА может быть оспорено в судебном порядке.

Кто выдает квалификационный аттестат аудитора

Квалификационный аттестат аудитора выдает саморегулируемая организация аудиторов – некоммерческая организация «Ассоциация «Содружество». Официальный интернет-сайт https://sroaas.ru, адрес электронной почты info@sroaas.ru.

Порядок выдачи аттестата установлен Решением правления СРО ААС от 13.01.2021 (протокол № 489). Документ доступен по ссылке https://sroaas.ru/upload/iblock/7e1/ihh6v0cjpjzt16mn6ooe28emd9j1yey8/662-Poryadok-vydachi-KAA-ot-26-01-24.pdf

Срок действия аттестата аудитора

Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия.

Аннулирование аттестата аудитора

Аннулирование аттестата является мерой дисциплинарного воздействия. Для ее применения законом установлен закрытый перечень оснований. Расскажем, за какие проступки аудитора его квалификационный аттестат подлежит аннулированию.

Основание	Нормы закона об АД и иные правовые акты	Комментарий
Получение аттестата с использованием подложных документов	Пункт 1 ч. 1, ч. 4 ст. 12	Аудитор не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании аттестата
Вступление в силу приговора суда о лишении права заниматься аудиторской деятельностью	Пункт 2 ч. 1, ч. 5 ст. 12	Аудитор не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к экзамену в течение срока, который предусмотрен вступившим в законную силу приговором суда
Нарушение положений закона об АД о независимости	Пункт 3 ч. 1, ч. 4 ст. 12, ст. 8	Аудитор не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании аттестата
Непринятие мер по сохранению аудиторской тайны	Пункт 3 ч. 1, ч. 4 ст. 12, ст. 9
Систематическое нарушение обязательных требований (положений закона об АД и иных нормативных актов, стандартов аудиторской деятельности, кодекса профессиональной этики	Пункт 4 ч. 1 ст. 12
Подписание заведомо ложного аудиторского заключения	Пункт 5 ч. 1 ст. 12
Неучастие в аудиторской деятельности в течение трех последовательных календарных лет	Пункт 6 ч. 1 ст. 12	Установлен круг лиц, в отношении которых указанное основание не применяется, как то: — члены органов управления СРО и сотрудники внешнего контроля; — работники внутреннего контроля организаций, на которых возложены обязанности по проведению проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности данных организаций; — служащие Банка России, в должностные обязанности которых входит надзор за деятельностью аудиторских организаций на финансовом рынке
Непрохождение программ повышения квалификации	Пункт 7 ч. 1 ст. 12 Постановления Правительства РФ от 12.03.2022 № 353	Если аудитор получил аттестат в 2025 году, то начиная с 2026 года он ежегодно должен обучаться по программам повышения квалификации. Исключение – уважительная причина. До 31.12.2025 требование о прохождении обучения не распространяется на аудиторов, призванных по мобилизации или заключивших контракт о службе в ВС РФ
Уклонение аудитора от внешнего контроля деятельности	Пункт 8 ч. 1 ст. 12	Внешний контроль осуществляет СРО

Решение об аннулировании квалификационного аттестата принимает СРО:

— в отношении своих членов;
— лиц, не являющихся членами какой-либо организации (которые получили аттестат до 01.01.2011).

Аудитор может оспорить решение СРО в суде. На решение вопроса у него есть 3 месяца со дня получения документа. Учитывая, как сложно получить аттестат, аудитору следует пользоваться возможностью оспорить действия саморегулируемой организации. Рассмотрим процедуру применения дисциплинарного взыскания в виде аннулирования квалификационного аттестата и ее обжалования на следующем примере.

Петров А.П. являлся членом СРО «Ассоциация «Содружество».

Восемнадцатого июня 2021 года на заседании правления СРО было принято решение о применении дисциплинарного взыскания в связи с тем, что Петров А.П. не проходил обучение по программам повышения квалификации.

В СРО действует положение о прохождении ежегодного обучения, утвержденное решением правления СРО 18.06.2020 (протокол № 456). https://sroaas.ru/upload/iblock/aad/200618_polozhenie_ob_oppk_sro_aas.pdf.

Положение содержит перечень событий, которые признаются уважительными причинами для несоблюдения требования о прохождении обучения. Среди них – нетрудоспособность суммарно, не менее 90 дней в течение последних 6 месяцев. В иных случаях причина может быть признана уважительной с одобрением совета по аудиторской деятельности.

Петров А.П. в соответствии с установленной процедурой обратился в дисциплинарную комиссию с заявлением о признании причины уважительной, в котором отметил, что общий период его нетрудоспособности составил 128 календарных дней.

СРО не нашла оснований признать пропуск обучения аудитором обоснованным и аннулировала Петрову А.П. аттестат. Заявитель с решением СРО не согласился, что послужило поводом для его обжалования в судебном порядке.

Суд установил, что на протяжении длительного времени в течение 2020 года Петров А.П. проходил лечение. Промежутки имелись, но они были незначительными и объективно не позволяли осуществить обучение по повышению квалификации аудитора. И указал следующее. Даже если период нетрудоспособности составляет менее 90 календарных дней из последних шести календарных месяцев года, причина может быть признана уважительной в каждом конкретном случае в зависимости от обстоятельств. Суд также учел, что в 2020 году по месту жительства аудитора действовали ограничения на проведение массовых (в том числе образовательных) мероприятий.

Исходя из этого, суд констатировал, что СРО формально подошла к рассмотрению вопроса, и признал решение о лишении квалификационного аттестата недействительным (основано на материалах дела № А40-206255/21-149-1535, приведенных в решении Арбитражного суда города Москвы от 27.01.2022).