Аренда: бухгалтерские проводки

Для учета операций по аренде применяется ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды».  Стандарт не распространяется на организации бюджетной сферы и госсектора. О том, как вести учет аренды в 2023 году, рассказывается в нашей статье.

Над статьей работали:
Автор: Сыскова Юлия; редактор: Бурцева Алла

Содержание

1. Аренда помещения: проводки
2. Бухгалтерские проводки у арендатора
3. Бухгалтерские проводки у арендодателя
4. Проводки по аренде автомобиля
5. Аренда основных средств: проводки
6. Аренда земельного участка: проводки

Аренда помещения: проводки

Начиная с отчетности за 2022 год учет операций по аренде помещений и других основных средств необходимо осуществлять в соответствии с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (далее – ФСБУ).

О действующих в настоящий момент правилах учета операций по аренде имущества расскажем далее.

Бухгалтерские проводки у арендатора

Полученное в аренду имущество в определенных случаях можно учитывать на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, которая указана в договоре. Это касается ситуаций, когда договором не предусмотрены ни переход права собственности, ни возможность выкупа по цене значительно ниже справедливой стоимости и не планируется сдача ОС в субаренду. Арендные платежи в зависимости от цели использования ОС признаются расходами по обычным видам деятельности или прочими расходами.

Аналитический учет по счету 001 нужно вести по арендодателям и по каждому объекту (инструкция по применению плана счетов).

Данный порядок применяется только в определенных случаях, указанных в п. 11 ФСБУ 25/2018:
1)срок аренды — 12 месяцев или меньше;
2)стоимость аналогичного нового ОС не превышает 300 000 руб., и арендатор может получать от арендованного ОС экономические выгоды независимо от других активов;
3)арендатор вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
В первом случае решение о забалансовом учете арендованных ОС должно быть принято в отношении группы однородных по характеру и способу использования ОС. В остальных случаях решение можно принять по каждому ОС в отдельности. Порядок учета нужно зафиксировать в учетной политике (п. п. 4, 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
Если полученное в аренду имущество не учитывается на забалансовом счете, его нужно отразить в качестве права пользования активом так же, как лизингополучатель.

Возврат арендованного имущества в бухучете отражается следующим образом.
Его стоимость списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» по акту приема-передачи (возврата) имущества из аренды. Его форма может быть согласована в качестве приложения к договору аренды.
Если открывалась инвентарная карточка на арендованное ОС, то при возврате имущества нужно отразить в ней его выбытие.

Арендные платежи признают расходами равномерно, например ежемесячно на последнее число месяца. Можно применить и другой подход, отражающий характер использования экономических выгод от полученного в аренду ОС (п. 11 ФСБУ 25/2018, п. п. 16, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Так, можно признавать арендную плату в расходах пропорционально объему выпускаемой с использованием арендуемого ОС продукции.
Основанием для признания расходов по аренде является акт об оказании услуг, если его составление предусмотрено договором аренды. В ином случае необходимо составить бухгалтерскую справку на основании договора и акта приема-передачи имущества в аренду.

Арендную плату отражают следующими проводками:

Бухгалтерские проводки у арендодателя

Переданный в операционную аренду объект ОС продолжает учитываться на счете 01 «Основные средства». Если этот объект относится к отдельной группе ОС — инвестиционной недвижимости, можно продолжать учитывать его на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (п. 41 ФСБУ 25/2018). Рекомендуем открыть к счету 01 аналитические счета, например 01-ар «Основные средства, переданные в операционную аренду», 01-ор «Основные средства в организации» (Инструкция по применению плана счетов). Аналогично нужно поступить и со счетом 02 «Амортизация основных средств». Это позволит арендодателю выполнить установленные разд. IV ФСБУ 25/2018 требования к раскрытию информации в отчетности.

Передача объекта ОС арендатору сопровождается следующими проводками:

Доходы по операционной аренде признают равномерно, например, ежемесячно на последнее число месяца. Однако можно использовать и другой подход, отражающий характер использования арендатором экономических выгод от ОС (п. 42 ФСБУ 25/2018, п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Основанием для признания дохода является акт об оказании услуг, если его составление предусмотрено договором аренды. В ином случае потребуется составить бухгалтерскую справку на основании договора и акта приема-передачи имущества в аренду.

Арендная плата отражается в учете следующими проводками:

Амортизация по переданному в операционную аренду ОС продолжает начисляться в прежнем порядке (п. 41 ФСБУ 25/2018, п. 30 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»). Амортизация начисляется с даты признания ОС в бухучете. Допустимо начинать ее начисление с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС. Такой вариант нужно закрепить в учетной политике (пп. «а» п. 33 ФСБУ 6/2020, п. п. 4, 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
Начисленные суммы в отчетном периоде включаются в состав расходов (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Начисление амортизации отражается следующими проводками:

Возврат ОС арендатором в учете арендодателя отражается по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» на основании акта приема-передачи (возврата) имущества из аренды следующим образом:

Проводки по аренде автомобиля

Автомобиль, полученный арендатором от арендодателя, учитывается за балансом, если договором не предусмотрены ни переход права собственности на автомобиль, ни возможность его выкупа и не предполагается передача его в субаренду (п. 12 ФСБУ 25/2018). При этом арендованный автомобиль можно учесть за балансом в любом из случаев, указанных в п. 11 ФСБУ 25/2018.

В расходах по обычным видам деятельности по автомобилю, используемому в целях производства и продажи товаров (работ, услуг), признайте (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»):

• арендную плату (включая плату за управление автомобилем и его техническую эксплуатацию, если у вас договор аренды транспортного средства с экипажем);
• затраты на содержание и эксплуатацию автомобиля (приобретение ГСМ, мойку, проведение техобслуживания);
• затраты на текущий ремонт;
• затраты на страхование автомобиля и гражданской ответственности его владельца.

Арендные платежи при этом признают равномерно в течение срока аренды. Можно применять и иной систематический подход, который отразит характер использования экономических выгод от полученного в аренду транспортного средства (п. 11 ФСБУ 25/2018, п. п. 16, 18 ПБУ 10/99). Порядок признания арендных платежей нужно закрепить в учетной политике (п. п. 4, 7 ПБУ 1/2008).

Расходы на капитальный ремонт арендованного автомобиля в общем случае включаются в капитальные вложения.

Аренда основных средств: проводки

Отражение в учете аренды основных средств, будь то помещения, здания, оборудование, транспортные средства, не зависит от вида арендуемого имущества. Поэтому правила, приведенные выше, подходят к операциям по аренде любых основных средств.

О других проводках, касающихся основных средств, можно узнать из нашей статьи «Бухгалтерские проводки по основным средствам».

Аренда земельного участка: проводки

Аренду земельного участка следует отражать по общим правилам, приведенным выше.