Над статьей работали:
Автор: Коротаева Юлия
Уже сдано два расчета: за первый квартал и полугодие 2016 года. Однако вопросы по заполнению формы продолжают возникать. ФНС разъясняет порядок заполнения расчета при выплатах зарплат, премий, по больничному листу, натурального дохода. Разобраны конкретные ситуации, в частности, когда доход оказывается меньше налоговых вычетов. Также весьма полезным будет свежее письмо ведомства, в котором на примерах рассказано, как заполнять расчет, если различные доходы (зарплата, пособие по временной нетрудоспособности) начислены в одном месяце (июне), а выплачены в другом (июле). Возникает вопрос: попадет ли в расчет за полугодие операция по начислению дохода? А, если да, то во всех ли случаях? Ответы вы получите, прочитав наш материал.
Налоговики в рассматриваемом письме ответили на вопросы по заполнению и представлению 6-НДФЛ. Вот некоторые из ответов:
- в случае отсутствия работников, а также выплат физлицам у компаний и предпринимателей не возникает обязанности представлять форму 6-НДФЛ;
- строка 030 «сумма налоговых вычетов» раздела 1 расчета заполняется согласно значениям кодов видов вычетов, утвержденных приказом ФНС РФ от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@;
- в строке 080 «общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода» указывается общая сумма налога, не удержанная с полученных доходов в натуральной форме и в виде матвыгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме;
- в строке 020 «сумма начисленного дохода» расчета не надо отражать доходы, перечисленные в ст. 217 НК РФ;
- расчет заполняется отдельно по каждому обособленному подразделению, включая те случаи, когда они состоят на учете в одном налоговом органе;
- индивидуальный предприниматель на УСН представляет расчет в ИФНС по месту своего жительства, а в отношении доходов работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД, форма 6-НДФЛ представляется по каждому месту учета ИП в связи с осуществлением такой деятельности.
Также на конкретных примерах рассказано о нюансах отражения в отчетности выплат зарплат, премий, по больничному листу, натурального дохода. Приведем некоторые из них.
Пример 1. В случае если работнику 01.06.2016 выплачивается доход в натуральной форме (других доходов нет), то данная операция отражается в стр. 020, 040, 080 разд. 1 и стр. 100 — 140 разд. 2 расчета за полугодие. Раздел 2 заполняется так:
- по стр. 100 — 01.06.2016;
- по стр. 110 — 120 — 00.00.0000;
- по стр. 130 — соответствующий суммовой показатель;
- по стр. 140 — 0.
Пример 2. Если доход в виде пособия по временной нетрудоспособности, начислен за июнь, фактически перечислен в июле (05.07.2016), то основания для отражения данной операции в стр. 020 и 040 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие отсутствуют. Данная операция отразится в разд. 1 расчета за девять месяцев 2016 года:
- по стр. 100 — 05.07.2016;
- по стр. 110 — 05.07.2016;
- по стр. 120 — 01.08.2016 (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ, первый рабочий день, следующий за сроком перечисления налога);
- по стр. 130 и 140 — соответствующие суммовые показатели.
Пример 3. Поскольку удержание суммы налога с зарплаты, начисленной за июнь, но выплаченной в июле, производится в июле непосредственно при ее выплате (при условии отсутствия выплат доходов в январе — июне), в форме за полугодие за 2016 год отражаются данные:
- в стр. 070 и 080 разд. 1 проставляется «0»;
- в стр. 040 — сумма налога с зарплаты за июнь.
Данная сумма налога должна быть отражена в стр. 070 разд. 1, а также непосредственно сама операция в разд. 2 формы 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года.
Пример 4. Период, за который выплачен доход, определяется для целей заполнения 2-НДФЛ и 6-НДФЛ по дате фактического получения дохода с учетом ст. 223 НК РФ:
- зарплата за декабрь 2015 года выплачена в январе 2016 года: период, за который выплачен доход — декабрь 2015 года;
- выплата по договору гражданско-правового характера за услуги, оказанные 22.12.2015, произведена 01.02.2016: период, за который выплачен доход — февраль 2016 года;
- отпускные работнику за ежегодный оплачиваемый отпуск с 01.07.2016 по 14.07.2016 перечислены 27.06.2016: период, за который выплачен доход — июнь 2016 года.
ПИСЬМО ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@
«В отношении расчета по форме 6-НДФЛ»
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
обращаем ваше внимание: суммы по больничному листу, начисленные в июне, мы не увидим в расчете (в стр. 020, 040) за полугодие, поскольку они выплачены и фактически получены работником только в июле (пример 2).
Что касается зарплаты, начисленной за июнь, но выплаченной в следующем месяце, то здесь ситуация иная — данная операция в разделе 1 расчета за полугодие отражается (пример 3). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 24.05.2016 № БС-4-11/9194.
Видимо, заполняя стр. 020 и 040 разд. 1 формы, надо ориентироваться на ст. 223 НК РФ, в которой прописаны даты фактического получения дохода в целях НДФЛ:
- для зарплаты это последний день месяца, за который она начислена, поэтому суммы начисленной за июнь зарплаты и налог с нее отражаются в разд. 1 за полугодие (пример 3). В разделе 2 формы указанная операция будет отражена за девять месяцев;
- для пособия это дата выплаты дохода, поэтому операция по выплаченному в июле пособию отразится полностью в разд. 1 и разд. 2 расчета за девять месяцев (пример 2).
Следуя данной логике, можно предположить, что по такому же принципу форма заполняется при начислениях и выплатах премий, отпускных, вознаграждений по гражданско-правовым договорам и пр. доходам, по которым период их выплаты совпадает с периодом его фактического получения. То есть отражаться в 6-НДФЛ такие операции должны, если только указанные доходы выплачены работникам.
Налоговики на конкретном примере рассказали, как отражать налог в форме 6-НДФЛ при различных выплатах (произведенных 15.03.2016):
- зарплаты за февраль (10 000 руб.);
- больничного пособия (за счет работодателя – 1 000 руб., за счет ФСС – 2 000 руб.);
- доплаты до среднего заработка на период нетрудоспособности по коллективному договору – (2 000 руб.).
Правила перечисления удержанных сумм в бюджет в таких ситуациях различны.
В первом и последнем случае налог надо заплатить не позднее 16 марта (следующего дня за днем выплаты). Поэтому по зарплате и доплате разд. 2 формы за первый квартал заполнится:
- по стр. 100 — 29.02.2016;
- по стр. 110 — 15.03.2016;
- по стр. 120 — 16.03.2016;
- по стр. 130 — 12 000 руб.;
- по стр. 140 – 1 560 руб.
В месяце выплаты пособия момент перечисления НДФЛ отодвинут на более поздний срок — он приходится на последний его день. В отчетности по пособию это выглядит так:
- по стр. 100 — 15.03.2016;
- по стр. 110 — 15.03.2016;
- по стр. 120 — 31.03.2016;
- по стр. 130 – 3 000 руб.;
- по стр. 140 — 390 руб.
В разд. 1 операции по выплате заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности отражаются в стр. 020, 040, 070.
ПИСЬМО ФНС РФ от 08.06.2016 № БС-4-11/10170@
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
таким образом, разд. 2 формы в рассматриваемом случае придется заполнить дважды.
Налоговиками разобрана нестандартная ситуация.
Работнику 5 мая 2016 года выплатили денежные средства – 6 750 рублей. Случилось так, что стандартный вычет превысил сумму дохода.
С учетом указанных данных форма 6-НДФЛ выглядит так: в разделе 1 указываются в стр. 020 и 030 начисленная сумма дохода и «детский» вычет.
Во втором разделе в стр. 100 отразится дата 05.05.2016. В стр. 110 и 120 надо показать 00.00.0000, в стр. 130 – 6 750, в стр. 140 – 0.
ПИСЬМО ФНС РФ от 05.08.2016 № ГД-4-11/14373@
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
ФНС рассказала, как отразить в форме 6-НДФЛ за первый квартал выплату работникам 18.03.2016 премиальных в размере 10 000 рублей.
Доход в виде премии в целях НК РФ считается полученным в день его зачисления на карты сотрудников.
Поэтому дату 18.03.2016 необходимо показать в строках 100 и 110.
В строке 120 надо проставить 21.03.2016. Ведь дата уплаты налога в целях кодекса отодвинется на 21 число, так как 19 марта и 20 марта выпадают на нерабочие дни.
В строках 130 и 140 будут отражены суммы 10 000 и 1 300, соответственно.
ПИСЬМО ФНС РФ от 08.06.2016 № БС-4-11/10169@
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
о том, что датой получения дохода в виде премии считается день ее выплаты, чиновники разъясняли и ранее (письма Минфина от 27.03.2015 № 03-04-07/17028, ФНС от 07.04.2015 № БС-4-11/5756@).
ФНС РФ рассказала, что отразится в стр. 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» формы 6-НДФЛ.
Например, в течение налогового периода компания является источников доходов в натуральной форме или в виде материальной выгоды, а денежные средства физлицам не перечисляет.
В результате, удержать исчисленный налог с таких доходов не получится. Он нарастающим итогом попадет в указанную строку.
ПИСЬМО ФНС РФ от 19.07.2016 № БС-4-11/12975@
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
такое может случиться, если, например физлицу (не работнику организации) выдан беспроцентный заем.
Если до конца календарного года удержать НДФЛ не получится, то не позднее 1 марта следующего года надо подать сообщение о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Сотруднику надо вернуть фискальный платеж, если удержание было чрезмерным. Это возможно сделать за счет сумм будущих перечислений по этому специалисту, а при нехватке средств – по другим физлицам.
НК РФ не обязывает сообщать в инспекцию о таких операциях. Чиновники сами узнают о них из квартальной отчетности. Ведь компания покажет возвращенный налог на доходы в первом разделе расчета. Нарастающая с начала года сумма возврата отразится по стр. 090.
ПИСЬМО ФНС РФ от 18.07.2016 № БС-4-11/12881@
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
Вопрос. Нужно ли показывать по строке 080 раздела 1 формы 6-НДФЛ задолженность по налогу за работающими сотрудниками и уволенными работниками на конец квартала?
Ответ. Согласно Приказу ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@, регламентирующего порядок заполнения отчетности, по строке 080 указывается общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода.
В письме от 14.06.2016 № БС-3-11/2657@ ФНС РФ разъяснила, что в данной строке нужно отражать сумму налога, удержать которую из доходов налогоплательщика у налогового агента нет возможности.
Таким образом, в данной строке следует отразить только задолженность по НДФЛ по уволенным сотрудникам, с которыми нет возможности произвести окончательный взаиморасчет (уведомив при этом и бывшего работника и налоговый орган согласно п.5 ст. 226 НК). В отношении работающих сотрудников в большинстве случаев НДФЛ может быть «доудержан» в следующих месяцах, поэтому включать сумму налога в строку 080 не нужно.
То есть ключевым моментом для заполнения данной строки является вероятность последующего расчета с физическим лицом и как следствие с бюджетом п. 14 ст. 226.1 НК (выплаты за счет средств организации по налоговым обязательствам работника не допустимы).
КОНСУЛЬТАЦИЯ Службы правового консалтинга компании РУНА, от 16.08.2016
Вопрос. У компании два вопроса по заполнению формы 6-НДФЛ:
1. Сотрудник компании был в отпуске с 25.05.2016 по 07.06.2016. Отпускные были выплачены 20 мая, соответственно и НДФЛ удержан 20 мая.
2. Второй сотрудник получает аванс за май 15 мая. Зарплата начислена 31 мая, выплачена 03 июня, НДФЛ удержан 31 мая, перечислен в бюджет 03 июня.
Как данные начисления и перечисления отражаются в форме 6 НДФЛ?
Ответ.
1. В разделе 2 формы 6-НДФЛ (строки 100 — 140) отражают операции за последние три месяца отчетного периода (первого квартала, полугодия, девяти месяцев, года). Если доходы имеют одну дату их фактического получения, но разные сроки перечисления НДФЛ, то строки 100 — 140 раздела 2 заполняются отдельно по каждому сроку перечисления налога.
Как отразить в разделе 2 доходы в виде отпускных?
В строке 100 «Дата фактического получения дохода» следует указать день выплаты отпускных, в том числе перечисления на банковский счет сотрудника – 20.05.2016.
В строке 110 «Дата удержания налога» – 20.05.2016
Строку 120 «Срок перечисления налога» нужно заполнить с учетом п. 6 ст. 226 НК РФ РФ (письмо ФНС РФ от 20.01.2016 № БС-4-11/546@). Перечислить налог с отпускных следует не позднее последнего числа месяца, в котором они выплачены – 31.05.2016.
2. Перечисляя аванс, работодатель — налоговый агент не удерживает НДФЛ, налог необходимо уплатить в бюджет при окончательном расчете за месяц. При этом соблюдается общее правило: НДФЛ перечисляется не позднее дня, следующего за днем выплаты работнику зарплаты. Доход работника в виде заработной платы, выплаченной двумя частями, в расчете 6-НДФЛ отдельно не отражается, в разделе 2 необходимо указать:
- по строке 100 (31.05.2016) — последний день месяца, за который была начислена заработная плата;
- по строке 110 (03.06.2016) — дату удержания НДФЛ из суммы заработной платы при ее фактической выплате;
- по строке 120 (03.06.2016) — срок перечисления исчисленного и удержанного налога (не позднее дня, следующего за днем выплаты заработной платы);
- по строке 130 — общую сумму фактически полученной за месяц зарплаты.
КОНСУЛЬТАЦИЯ Службы правового консалтинга компании РУНА, от 16.08.2016
