Новые ставки НДФЛ в 2025 году

Налоговая реформа, проводимая в нашей стране, затронула и налог на доходы физических лиц. Ставок стало больше, изменились КБК, которые нужно указывать в уведомлении об исчисленных суммах налогов и взносов. Обо всем подробно изложено в статье.

Над статьей работали:
Автор: Сыскова Юлия; редактор: Бурцева Алла

Содержание

1. Какие ставки по НДФЛ применяют в 2025 году
2. Ставка 13 процентов
3. Ставка 15 процентов
4. Ставка 18 процентов
5. Ставка 20 процентов
6. Ставка 22 процента
7. Новые КБК по НДФЛ с 2025 года

Какие ставки по НДФЛ применяют в 2025 году

Действует с 2025 года новая прогрессивная шкала налоговой ставки НДФЛ (п. 1 ст. 224 НК РФ). Для удобства приведем ее в таблице.

Эта шкала применяется к зарплате и другим доходам физлиц — резидентов РФ, формирующим основную налоговую базу (п. 2.1 ст. 210 НК РФ).

Особый порядок обложения НДФЛ предусмотрен для доходов, формирующих следующие налоговые базы (пп. 6.1, 6.2 ст. 210 НК РФ):
• денежное довольствие и иные дополнительные выплаты, связанные с участием в СВО (выполнением задач в период СВО), получаемые военнослужащими, мобилизованными, добровольцами, сотрудниками полиции, Росгвардии;
• заработная плата (денежное довольствие, денежное содержание) лиц, работающих в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, в части, которая относится к районным коэффициентам и процентным надбавкам за работу (службу) в этих районах. К остальной части зарплаты применяется ставка НДФЛ, указанная выше.

Для них ставка НДФЛ составляет (п. 1.2 ст. 224 НК РФ):
• 13 процентов — для части суммы налоговых баз, не превышающей 5 млн рублей в год;
• 15 процентов — для части суммы налоговых баз, которая больше 5 млн рублей в год.

Ставка НДФЛ 35 процентов, как и ранее, применяется при расчете НДФЛ с доходов в виде (п. 2 ст. 224 НК РФ):
• выигрышей и призов от участия в конкурсах и играх, проводимых в целях рекламы, в сумме, превышающей 4 тыс. рублей;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных (кредитных) средств, которые превышают размеры, указанные в п. 2 ст. 212 НК РФ;
• отдельных выплат членам кредитного потребительского кооператива в части превышения сумм, исчисленных исходя из увеличенной на 5 процентов ставки рефинансирования Банка России.

Во всех случаях НДФЛ по ставке 35 процентов рассчитывается отдельно по каждой сумме дохода без уменьшения на вычеты (п. 3 ст. 210, п. 1.4 ст. 225, п. 3 ст. 226 НК РФ).

Ставка НДФЛ 30 процентов, как и ранее, применяется в отношении доходов по ценным бумагам российских организаций (кроме доходов в виде дивидендов), если одновременно выполняются следующие условия (п. 8 ст. 214.6, п. 6 ст. 224 НК РФ):
• такие бумаги учитываются на счете депо иностранного номинального или уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ;
• налоговому агенту не представлены сведения, предусмотренные ст. 214.6 НК РФ.

НДФЛ по ставке 30 процентов рассчитывается отдельно по каждой сумме дохода без уменьшения на вычеты (п. 3 ст. 210, п. 1.4 ст. 225, п. 3 ст. 226 НК РФ).

Ставка НДФЛ 9 процентов, как и ранее, применяется при расчете НДФЛ по следующим доходам (п. 5 ст. 224 НК РФ):
• проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года;
• доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием по ипотечным сертификатам участия, выданным до 1 января 2007 года.

НДФЛ по этой ставке рассчитывается отдельно по каждой сумме дохода без уменьшения на вычеты (п. 3 ст. 210, п. 1.4 ст. 225, п. 3 ст. 226 НК РФ).

Ставка 13 процентов

Основная прогрессивная шкала НДФЛ применяется к следующим доходам, выплачиваемым налогоплательщикам-резидентам (основным доходам) (п. 2.1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ):

• к зарплате, другим доходам, формирующим основную налоговую базу. Эту налоговую базу можно уменьшить на вычеты, предусмотренные ст. 218— 221 НК РФ. К ним относятся стандартные, социальные, инвестиционные, имущественные налоговые вычеты, вычеты на долгосрочные сбережения граждан (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 226 НК РФ);
• выигрышам участников азартных игр и лотерей;
• доходам участников инвестиционного товарищества;
• доходам в виде прибыли КИК, в том числе фиксированной. Начиная с налогового периода 2025 года фиксированная сумма прибыли на одну КИК дифференцируется в зависимости от числа контролируемых налогоплательщиком компаний. Если контролируется одна КИК, размер такой прибыли составляет 27 990 млн рублей.

Размер ставки НДФЛ зависит от величины дохода (совокупности налоговых баз, к которой применяется прогрессивная шкала) (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Ставка 13 процентов применяется для доходов до 2,4 млн рублей в год включительно.

Пример

Заработная плата работника за год составила 2 млн рублей. Другие доходы ему не выплачивались, прав на налоговые вычеты у работника нет.

Сумма налога составит 2 млн руб. x 13 % = 260 тыс. рублей.

Специальная прогрессивная ставка 13 процентов (15 процентов) установлена п. 1.1 ст. 224 НК РФ для иных доходов резидентов. Она применяется, в частности, к доходам:
• в виде стоимости имущества, полученного в порядке дарения (кроме ценных бумаг). Исключение — подарок является частью оплаты труда (например, когда работник был таким образом премирован за высокие производственные показатели). Полагаем, его стоимость следует включить в основную налоговую базу, облагаемую по основной прогрессивной ставке (пп. 9 п. 2.1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ);
• от долевого участия (в том числе в виде дивидендов);
• по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами. Есть случай, когда к таким доходам применяется ставка 30 процентов;
• от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, акций, облигаций и инвестиционных паев, указанных в пп. 17.2 и 17.2-1 ст. 217 НК РФ.

Перечень налоговых баз (каждая из которых определяется отдельно) приведен в п. 6 ст. 210 НК РФ. Некоторые из доходов можно уменьшить на предусмотренные вычеты (п. 6 ст. 210 НК РФ). Например, доходы по операциям с ценными бумагами, которые не учитываются на ИИС, можно уменьшить на инвестиционный налоговый вычет.

Совокупность налоговых баз рассчитывается нарастающим итогом. Налог с части суммы до 2,4 млн рублей рассчитывается по ставке 13 процентов (п. 1.1 ст. 224, п. 1.1 ст. 225 НК РФ).

Пример

Физлицо-резидент получило от налогового агента следующие доходы:
• 400 тыс. рублей — дивиденды;
• 2,4 млн рублей — доход от продажи акций. Этот доход не подпадает под освобождение, предусмотренное ст. 217 НК РФ.

НДФЛ налоговый агент рассчитает отдельно с дивидендов и с дохода от продажи акций. В обоих случаях по ставке 13 процентов, поскольку сумма налоговых баз не превысила пороговые 2,4 млн рублей.

НДФЛ равен 364 тыс. рублей (400 тыс. руб. x 13 % + 2,4 млн руб. x 13 %).

Специальная прогрессивная ставка 13  (15 процентов) установлена п. 1.2 ст. 224 НК РФ. Она применяется к доходам, непосредственно связанным с участием в СВО или выполнением задач в период СВО на определенных территориях. Она распространяется, в частности, на (п. 6.1 ст. 210 НК РФ):
• призванных на военную службу по мобилизации в ВС РФ;
• военнослужащих;
• лиц, проходящих службу в войсках нацгвардии РФ и имеющих специальное звание полиции, сотрудников органов внутренних дел РФ;
• граждан, заключивших контракт о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на ВС РФ, войска нацгвардии РФ;
• сотрудников Следственного комитета РФ, федеральной противопожарной службы, уголовно-исполнительной системы, прокуроров.

К указанным доходам можно применить стандартные, социальные, имущественные вычеты при условии, что они не были применены при исчислении иных налоговых баз (п. 6.1 ст. 210 НК РФ).

НДФЛ с доходов до 5 млн рублей рассчитывается по ставке 13 процентов (п. 1.2 ст. 224, п. 1.2 ст. 225 НК РФ).

Специальная прогрессивная шкала ставки НДФЛ 13 (15 процентов) установлена п. 1.2 ст. 224 НК РФ. Она применяется к оплате труда лиц, работающих (п. 6.2 ст. 210 НК РФ):
• в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях;
• других районах с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями.

Она применяется не ко всей зарплате, а к части, которая относится к районным коэффициентам и процентным надбавкам к зарплате за работу в данных районах.

Ставки, установленные пунктом 1.2 статьи 224 НК РФ, применяют также к выплатам, которые рассчитывают исходя из среднего заработка (например, отпускным). По ним исчисляется налог с той части выплаты, которая рассчитана из средней зарплаты, относящейся к районным коэффициентам и надбавкам за работу в данных районах (письмо ФНС РФ от 28.01.2025 № БС-4-11/739@).

К указанным доходам можно применить стандартные, социальные, имущественные вычеты. Обязательное условие — они не были применены при исчислении иных налоговых баз (п. 6.2 ст. 210 НК РФ).

По ставке 13 процентов рассчитывается НДФЛ с доходов до 5 млн рублей (п. 1.2 ст. 224, п. 1.2 ст. 225 НК РФ).

Ставка 15 процентов

Ставка 15 процентов применяется к сумме основных доходов резидента, с суммы от 2,4 и до 5 млн рублей включительно. Для расчета НДФЛ к этой сумме прибавляется 312 тыс. рублей (сумма НДФЛ с дохода 2,4 млн рублей по ставке 13 процентов).

Пример

В течение года заместителю руководителя организации выплатили зарплату в размере 2,4 млн рублей, а также премии — 1 млн рублей Другие доходы ему не выплачивались. Общий доход составил 3,4 млн рублей, вычеты не предоставлялись.

НДФЛ с этого дохода равен 462 тыс. рублей ((3,4 млн руб. — 2,4 млн руб.) x 15 % + 312 тыс. руб.).

Ставка 15 процентов применяется к сумме иных дохода резидента, превышающей 2,4 млн рублей. Для расчета НДФЛ к этой сумме прибавляется 312 тыс. рублей (сумма НДФЛ с дохода 2,4 млн рублей по ставке 13 процентов).

В течение года налогоплательщик продал квартиру за 4 млн рублей. При продаже ему был предоставлен имущественный вычет в сумме 1 млн рублей.

НДФЛ составит 402 тыс. рублей (4 млн руб. — 1 млн руб. — 2,4 млн руб.) x 15 % + 312 тыс. руб.).

По ставке 15 процентов облагаются также доходы свыше 5 млн рублей (пп. 6.1, 6.2 ст. 210, п. 1.2 ст. 224 НК РФ):
• полученные рядом физлиц (мобилизованными, контрактниками, добровольцами и так далее) в связи с их участием в СВО (выполнением задач в период ее проведения);
• доходам в виде оплаты труда (денежного довольствия, содержания) лиц, работающих в районах Крайнего Севера (приравненных к ним), в части, которая относится к повышающим районным коэффициентам и процентным надбавкам.

Ставка 18 процентов

Пример

Ставка 18 процентов применяется к основным доходам свыше 5 млн рублей, но не более 20 млн рублей в год. Для расчета НДФЛ к исчисленной сумме прибавляется фиксированная составляющая 702 тыс. рублей — сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн рублей по 13 процентов, и дохода 2,6 млн рублей по 15 процентов.

Пример

Годовой доход руководителя организации составил 6,6 млн рублей. Налоговых вычетов не было.

НДФЛ с дохода равен 990 тыс. рублей (6,6 млн руб. — 5 млн руб.) x 18 % + 702 тыс. руб.).

Ставка 20 процентов

Ставка 20 процентов применяется к основным доходам для сумм свыше 20 млн рублей, но не более 50 млн рублей в год. Для расчета НДФЛ к полученной сумме нужно добавить фиксированную составляющую 3 402 тыс. рублей. Это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн рублей по ставке 13 процентов, дохода 2,6 млн рублей по ставке 15 процентов и дохода 15 млн рублей по ставке 18 процентов.

Пример

В рамках ГПД исполнителю выплачен доход за оказанные им услуги в размере 36 млн рублей. Вычеты не предоставлялись.

Сумма НДФЛ составит 6 602 тыс. рублей (36 млн руб. — 20 млн руб.) x 20 % + 3 402 тыс. руб.).

Ставка 22 процента

Ставка 22 процента применяется к основным доходам свыше 50 млн рублей в год. К ней прибавляется фиксированная составляющая 9 402 тыс. рублей. Это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн рублей по ставке 13 процентов, дохода 2,6 млн рублей по ставке 15 процентов, дохода 15 млн рублей по ставке 18 процентов и дохода 30 млн рублей по ставке 20 процентов.

Пример

Годовой доход налогоплательщика составил 60 млн рублей. Прав на налоговые вычеты у него нет.

Сумма налога равна 11 602 тыс. рублей (60 млн руб. — 50 млн руб.) x 22 % + 9 402 тыс. руб.).

Новые КБК по НДФЛ с 2025 года

Налоговые агенты (организации, ИП) в общем случае используют следующие КБК для НДФЛ (например, для налога, удержанного из зарплаты, доходов в виде процентов по займу):

• 182 1 01 02010 01 1000 110 — если исчислен налог по ставке 13 процентов с части налоговой базы, не превышающей 2,4 млн рублей в год;
• 182 1 01 02080 01 1000 110 — если налог исчисляли по ставке 15 процентов с части налоговой базы свыше 2,4 млн, но не более 5 млн рублей в год;
• 182 1 01 02150 01 1000 110 — если налог рассчитывали по ставке 18 процентов с части налоговой базы свыше 5 млн, но не более 20 млн рублей в год;
• 182 1 01 02160 01 1000 110 — если налог считали по ставке 20 процентов с части налоговой базы свыше 20 млн, но не более 50 млн рублей в год;
• 182 1 01 02170 01 1000 110 — если налог исчисляли по ставке 22 процентов с части налоговой базы свыше 50 млн рублей в год;
• 182 1 01 02010 01 1000 110 – если налог исчисляли с доходов резидентов, облагаемых по ставке 35 процентов. Он не изменился. Этот КБК используют независимо от суммы удержанного налога. Данный код указывается, например, при отражении НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займу или кредиту (в том числе беспроцентному) в уведомлении об исчисленных суммах налогов и взносов.

В некоторых случаях налоговые агенты используют специальные КБК для удержанного НДФЛ, например:

1) для НДФЛ с доходов, которые непосредственно связаны с участием физлица в СВО или выполнением им задач в период СВО на определенных территориях:

• 182 1 01 02200 01 1000 110 — для суммы налога, не превышающей 650 тыс. рублей, относящейся к части налоговой базы не более 5 млн рублей в год;
• 182 1 01 02220 01 1000 110 — для суммы налога, превышающей 650 тыс. рублей, относящейся к части налоговой базы свыше 5 млн рублей в год;

2) для НДФЛ с части доходов, относящейся к районным коэффициентам и процентным надбавкам к зарплате за работу физлица в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях и других районах с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями:

• 182 1 01 02210 01 1000 110 — для суммы налога, не превышающей 650 тыс. рублей, относящейся к части налоговой базы не более 5 млн рублей в год;
• 182 1 01 02230 01 1000 110 — для суммы налога, превышающей 650 тыс. рублей, относящейся к части налоговой базы свыше 5 млн рублей в год.

Налоговые агенты, определенные Правительством РФ, в общем случае используют для НДФЛ, распределяемого между бюджетами субъектов РФ, такие КБК:
• 182 1 01 02010 01 1010 110 — для суммы налога, не превышающей 312 тыс. рублей, относящейся к части налоговой базы не более 2,4 млн рублей в год;
• 182 1 01 02080 01 1010 110 — для налога, исчисленного по ставке 15 процентов с части налоговой базы свыше 2,4 млн, но не более 5 млн рублей в год.

Для НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности ИП используют следующие КБК:

• 182 1 01 02020 01 1000 110 — для суммы налога, не превышающей 312 тыс. рублей, относящейся к части налоговой базы не более 2,4 млн рублей в год;
• 182 1 01 02021 01 1000 110 — для суммы налога, превышающей 312 тыс. рублей, относящейся к части налоговой базы свыше 2,4 млн, но не более 5 млн рублей в год;
• 182 1 01 02022 01 1000 110 — для суммы налога, превышающей 702 тыс. рублей, относящейся к части налоговой базы свыше 5 млн, но не более 20 млн рублей в год;
• 182 1 01 02023 01 1000 110 — для суммы налога, превышающей 3 402 тыс. рублей, относящейся к части налоговой базы свыше 20 млн, но не более 50 млн рублей в год;
• 182 1 01 02024 01 1000 110 — для суммы налога, превышающей 9 402 тыс. рублей, относящейся к части налоговой базы свыше 50 млн рублей в год.

Для НДФЛ с дивидендов налоговых резидентов РФ установлены отдельные КБК. Их используют, в частности, при заполнении уведомления об исчисленных суммах налогов и взносов:
• 182 1 01 02130 01 1000 110 — для суммы налога, не превышающей 312 тыс. рублей;
• 182 1 01 02140 01 1000 110 — для суммы налога, превышающей 312 тыс. рублей.

КБК для НДФЛ с дивидендов нерезидентов, рассчитанного по ставке 15 процентов, — 182 1 01 02010 01 1000 110.