По общему правилу, установленному п. 1 ст. 373 НК РФ, компании, которые владеют недвижимостью, должны уплачивать налог на имущество. Под налогообложение подпадают объекты, учтенные по правилам бухучета как основные средства (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Инспекция проверила декларацию по налогу на имущество деревообрабатывающей компании и доначислила значительные суммы налога на станки и подстанции, установленные в производственных помещениях предприятия. Инспекторы посчитали, что эти объекты неразрывно связаны со зданием, а значит, являются частью единого комплекса (ст. 133.1 и 134 ГК РФ). По правилам бухучета такие вещи должны быть учтены как единый инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01).
Решение проверяющих компания оспорила в арбитражном суде. Основанием для отмены решения послужили следующие факты:
— спорные объекты компания учла как основные средства, но включила их в раздел «Машины и оборудование», присвоив им соответствующие коды ОКОФ. Оборудование было приобретено в разное время и имело собственные инвентарные номера;
— организация не получала разрешения на строительство и ввод в эксплуатацию спорного имущества, не ставила его на кадастровый учет, а значит, объекты имеют признаки движимого имущества;
— инспекторам не удалось доказать, что компания искусственно разделила в бухучете единый объект основных средств, включив оборудование в раздел «Машины и механизмы»;
— объекты не входят в состав единого недвижимого комплекса, поскольку компания не обращалась за его госрегистрацией, как того требует ст. 133.1 ГК РФ;
— экспертиза установила, что неразрывная связь объектов с землей и возможность их демонтажа без несоразмерного ущерба для имущества отсутствуют, а значит, признакам недвижимости имущество не соответствует.
Апелляционная и кассационная инстанции с таким решением не согласились. По их мнению, оборудование является неотъемлемой частью всего комплекса и используется в едином процессе производства. Поэтому в бухучете его нужно учесть, как единый инвентарный объект и начислить налог на имущество.
Точку в споре поставил Верховный Суд РФ. Он отменил апелляционное и кассационное решения и оставил в силе решение первой инстанции. В Определении от 10.10.2024 № 303-ЭС24-8693 высший судебный орган также отметил, что нормы Гражданского кодекса объединяют движимое и недвижимое имущество в единый комплекс или сложную вещь лишь в целях гражданского оборота, например, для удобства заключения сделок с недвижимостью (ст. 133.1 и 134 ГК РФ). При этом единый комплекс должен быть зарегистрирован в ЕГРП.
Для налогообложения объекты учитываются по правилам бухучета, согласно которым оборудование к зданиям и сооружениям не относится, а выделено в отдельную группу основных средств. Поэтому станки и подстанции, установленные в помещениях предприятия, не подлежат обложению налогом на имущество. Аналогичной позиции ВС придерживался и ранее (определения № 307-ЭС19-5241 от 12.07.2019, № 308-ЭС20-23222 от 17.05.2021, № 308-ЭС21-6663 от 28.09.2021).
Эту позицию Верховного суда ФНС довела до территориальных органов письмом от 17.10.2024 № БС-4-21/11805@ и поручила учитывать ее при проверках.
Вы можете оставить первый комментарий