ФНС представила обзор позиций по жалобам, которые были рассмотрены в центральном аппарате в I квартале 2024 года и должны использоваться в работе инспекторами в территориальных отделениях налоговой службы.
В письме приведены 30 ситуаций по различным категориям споров: исполнение налоговой обязанности, зачет и возврат налогов; определение налоговой базы по налогу на прибыль, УСН и НДФЛ при продаже имущества; истребование документов и осмотр помещений при проверках и вне их рамок; вопросы госрегистрации юрлиц. Изложенные решения будут полезны и налогоплательщикам при защите своих прав.
| № п/п | Ситуация | Позиция ФНС |
| 1. Отдельные вопросы, связанные с введением института ЕНС | ||
| 1.1. | Заявить о возврате можно в течение трех лет после уплаты налога | |
| Компания оспорила включение своей недвижимости в региональный перечень объектов, по которым налог считают от кадастровой стоимости, и представила уточненные декларации по налогу на имущество за 2015–2018 годы. Перерасчет провели до введения ЕНС. Образовавшуюся переплату компания хотела вернуть, но получила отказ, так как истек трехлетний срок для возврата | Суммы налога считаются излишне взысканными, так как возникли из-за незаконного регионального акта. Заявить о возврате можно в течение трех лет после того, как налог был уплачен. Об ошибочном включении имущества в региональный перечень стало известно после его утверждения до начала календарного года, за который начислялся налог. Компания должна была своевременно принять меры для его оспаривания, но не сделала этого, в результате пропустила срок для возврата | |
| 1.2. | При формировании ЕНС в совокупную обязанность не включается переплата старше трех лет | |
| Ситуация аналогична предыдущей, только декларации за 2015–2019 годы компания представила после введения ЕНС | При формировании ЕНС в совокупную обязанность не включают переплату старше трех лет. Срок исчисляется с даты уплаты налога. На момент представления уточненных деклараций с установленного срока уплаты налога за 2015 – 2018 годы прошло более трех лет. В совокупную обязанность инспекторы включили только переплату за 2019 год, которая попала в трехлетний период | |
| 1.3. | Пени начисляются на доначисленные по проверке суммы с даты решения | |
| Инспекция провела выездную проверку и доначислила налог, который компания уплатила до того, как решение вступило в силу, и распорядилась о его зачете. Налоговики посчитали пени на сумму начислений по проверке за период с даты решения до дня уплаты налога. Компания с пеней не согласилась, так как уплатила налог до вступления решения в силу | Доначисленные по проверке суммы отражаются на ЕНС с даты решения. Налог, уплаченный до дня вступления в силу решения, засчитывается в счет долга после распоряжения компании о зачете. За период с даты решения по проверке до дня зачета уплаченных сумм инспекция правомерно начислила пени | |
| 1.4. | Налоговики не должны начислять пени на доначисленные по проверке суммы, если суд приостановил действие решения | |
| Суд приостановил действие решения о привлечении компании к налоговой ответственности. Однако инспекция начислила пени за период с даты вынесения решения до даты его приостановления, и выставила требование. Компания не согласилась с начислением пени на недоимку, образовавшуюся по решению, законность которого проверяет суд | С 01.01.2023 налоговики не указывают в решениях суммы пеней. Если суд приостановил действие решения, то инспекторы не учитывают в совокупной обязанности на ЕНС недоимку, пени и штрафы, указанные в приостановленном решении. Поэтому пени на эту недоимку налоговики начислять не должны | |
| 1.5. | Если сумма НДС к возмещению уменьшена по уточненной декларации, считать пени на излишне возвращенную в заявительном порядке сумму налога инспекторы должны с даты окончания камеральной проверки | |
| Инспекция возместила компании НДС в заявительном порядке и подтвердила правомерность возврата при камеральной проверке. После этого организация подала уточненную декларацию, в которой уменьшила сумму налога к возмещению, уплатив перед этим излишне возвращенный НДС и пени. Но инспекторы за период с даты заявительного возмещения налога до момента уплаты по уточненной декларации начислили пени. Компания обжаловала действия налоговиков, поскольку потери бюджета возникли с даты решения по проверке, подтвердившей переплату. Кроме того, в спорный период действовал мораторий (Постановление Правительства от 28.03.2022 № 497) | Инспекция неправомерно начислила пени с момента возмещения НДС в заявительном порядке. Считать пени налоговики должны с даты, когда возмещение подтверждено камеральной проверкой. Так как в спорный период действовал мораторий, центральный аппарат ФНС начисление пеней отменил | |
| 2. Исполнение обязанности по уплате налога | ||
| 2.1. | Налоговики должны начислять страховые взносы арбитражному управляющему только за период его нахождения в реестре членов СРО | |
| Инспекция получила из Росреестра сведения о том, что гражданин был включен в реестр членов СРО арбитражных управляющих с 2008 по 2022 год, начислила и взыскала страховые взносы. Гражданин представил документы об исключении его из реестра арбитражных управляющих в 2013 году и обжаловал начисление взносов | СРО арбитражных управляющих поздно передала в Росреестр сведения об исключении гражданина из реестра. Но начислять взносы налоговики должны только за период нахождения лица в реестре | |
| 2.2. | Налоговики не должны взыскивать убытки с управляющего, если их оплатила СРО из компенсационного фонда | |
| СРО по решению суда оплатила налоговому органу убытки, причиненные арбитражным управляющим в деле о банкротстве. В платежном поручении организация указала свой ИНН. В результате платеж поступил на ее ЕНС. Однако инспекция взыскала сумму с арбитражного управляющего, поскольку на его ЕНС числился убыток | СРО может оплачивать из компенсационного фонда убытки, взысканные по решению суда с арбитражного управляющего. При этом в платежном поручении она указывает свой ИНН. В этом случае налоговики не должны взыскивать убытки с управляющего | |
| 3. Осуществление мероприятий налогового контроля | ||
| 3.1. | НК разрешает налоговикам истребовать вне рамок проверки документы по конкретным сделкам, в том числе за несколько периодов | |
| Инспекция оштрафовала компанию за то, что она не представила документы вне рамок проверки по сделкам с контрагентом за несколько периодов. Организация считает, что проверяющие могут требовать документы только по конкретной сделке | НК разрешает налоговикам истребовать вне рамок проверки документы по конкретным сделкам, а не за несколько периодов. При этом из требования можно установить, к каким сделкам, совершенным в разные периоды, относятся истребуемые документы. Компания представила их с опозданием и не в полном объеме, поэтому штраф правомерен | |
| 3.2. | НК не запрещает налоговикам осматривать помещения третьих лиц, если известно, что их использует проверяемое лицо, или там хранятся документы, связанные с предметом проверки | |
| Инспекция в рамках выездной проверки организации провела осмотр помещений и выемку документов. Компания арендовала часть открытого офисного пространства, в котором находились и другие организации. По мнению компании, инспекторы нарушили процедуру, осмотрев чужие площади и изъяв документы у третьих лиц | Инспекторы не нарушили процедуру осмотра и выемки, поскольку в протоколе подробно описаны площади, арендуемые компанией, а изъятые документы и технические устройство идентифицированы как принадлежащие ей. Вместе с тем НК РФ не запрещает налоговикам осматривать помещения третьих лиц, если известно, что их использует проверяемое лицо или там хранятся документы, связанные с предметом проверки | |
| 3.3. | Если декларацию представило неуполномоченное лицо, инспекторы должны ее удалить | |
| Налогоплательщик потребовал удалить декларацию по НДС, которую подал представитель по доверенности, поскольку никаких доверенностей он в налоговую не подавал и представлять отчетность никому не поручал. Инспекторы аннулировали электронное сообщение о доверенности, а декларацию удалять не стали, поскольку в НК это не предусмотрено. Налоговики предложили компании представить уточненный отчет | Если инспекция установила факт представления декларации неуполномоченным лицом, то должна аннулировать не только сообщение о доверенности, но и декларацию | |
| 3.4. | Налоговики не должны запрашивать для проверки информацию, которую могут получить из своей базы данных | |
| Инспекторы в рамках выездной проверки компании обнаружили, что в декларациях по НДС выручка не соответствует представленным для проверки регистрам, и запросила кассовые отчеты. Общество обжаловало требование, ссылаясь на чрезмерный объем документов | Налоговики не должны запрашивать для проверки информацию, которая у них имеется. В частности, кассовые отчеты они могут сформировать самостоятельно, на основании сведений, переданных ККТ | |
|
4. Определение последствий неуведомления лица об итогах рассмотрения поданных им дополнительных возражений
|
||
| 4. | Налоговики уведомят о рассмотрении дополнительных возражений, только если в них изложены новые обстоятельства, подкрепленные документами | |
| Компания представила дополнительные возражения на акт проверки, которые инспекторы учли в решении, но общество об их рассмотрении не уведомили. По мнению компании, это лишило ее права заявить дополнительные возражения. И она попыталась решение оспорить | В дополнительных возражениях компания подробно описала суть ранее представленных возражений, не подкрепив их дополнительными документами. Поэтому у инспекторов не было оснований для повторного рассмотрения материалов проверки. Представленным возражениям контролеры дали оценку в принятом решении | |
|
5. Определение действительных налоговых обязательств по результатам налоговых проверок
|
||
| 5.1. | В налоговую базу по УСН у посредника включается только его вознаграждение | |
| ИП на УСН «Доходы» по посредническому договору принимал от клиентов оплату и передавал деньги заказчику. В декларацию он включил только посредническое вознаграждение. Инспекторы доначислили налог на всю выручку, поступившую на счет. ИП решение обжаловал | У налоговиков не было основания включать в базу по УСН всю выручку, поступившую на счет, поскольку по посредническому договору доходом ИП является его вознаграждение | |
| 5.2. | Если ИП на УСН продал имущество, которое не использовал в своей деятельности, он должен отчитаться по НДФЛ | |
| ИП на УСН «Доходы» осуществлял деятельность по аренде имущества. Он продал свою квартиру, которую в деятельности не использовал, и отразил доход в декларации по НДФЛ. Инспекторы включили доход от продажи недвижимости в базу по УСН и доначислили налог. Предприниматель с решением инспекции не согласился | ИП может использовать свое имущество как в личных целях, так и в предпринимательской деятельности. Инспекторы не доказали, что целью продажи квартиры было получение прибыли. Кроме того, ИП отразил доход в декларации по НДФЛ, которую налоговики проверили без нарушений | |
| 5.3. | Весь доход, поступивший от агрегатора такси, ИП должен включить в налоговую базу по УСН, независимо от того, что часть денег он перечислял водителям | |
| ИП на УСН «Доходы» заключил агентский договор с платформой «Яндекс.Такси» на использование платформы, и агентские договоры с водителями. От агрегатора он получал денежные средства за перевозку пассажиров и перечислял их водителям, оставляя себе агентское вознаграждение, которое отразил в декларации. Инспекторы доначислили налог, включив в доходы всю сумму, поступившую на счет ИП | Налоговики квалифицировали договоры с водителями как подрядные. Ведь ИП принимал заказ, то есть нес ответственность за исполнение договора перевозки, а водителям передавал только право на доставку пассажира. Следовательно, суммы, поступившие на счет ИП за услуги такси, должны быть учтены в налоговой базе по УСН. При этом невозможность уменьшить доходы на стоимость услуг, оказанных водителями, обусловлена самостоятельным выбором ИП объекта налогообложения | |
| 5.4. | Вычеты НДС по товарно-материальным ценностям, использованным при выполнении строительно-монтажных работ «техническими» организациями, применяются в полном объеме, независимо от того, что вычеты по СМР не подтверждены | |
| Компания привлекла для выполнения СМР «технические» организации, но использовала при строительстве ТМЦ, приобретенные у реальных контрагентов 2-го звена. Налоговики отказали в вычете НДС на всю сумму работ. Компания просила учесть, что без ТМЦ, приобретенных у действительных поставщиков, возвести объект невозможно. | Если налоговики при проверке установят лицо, в действительности осуществившее поставку ТМЦ для проведения СМР, то для применения вычетов по НДС они должны учитывать сведения из реальных финансовых документов | |
| 5.5. | Если инспекция переквалифицировала договор оказания услуг в трудовой, то доначисленные суммы НДФЛ и страховых взносов она должна включить в расходы по налогу на прибыль, а ранее уплаченный налог по УСН учесть при расчете НДФЛ | |
| Компания заключила договор о передаче полномочий генерального директора с ИП на УСН «Доходы», который ранее руководил этой компанией. По договору предпринимателю перечисляли вознаграждение значительно выше, чем ранее выплачиваемая зарплата. Инспекторы увидели в этом схему с целью минимизации налогов, переквалифицировали договор оказания услуг в трудовой и доначислили на выплаченные ИП суммы НДФЛ и страховые взносы | Инспекция правильно переквалифицировала договор, поскольку ИП фактически выполнял функции директора по трудовому договору и получал за это заработную плату. Однако при начислении страховых взносов и НДФЛ на выплаты по договору налоговики должны учесть уплаченный предпринимателем с этих сумм налог по УСН, а также включить доначисленные НДФЛ и взносы в расходы по налогу на прибыль | |
|
6. Освобождение от ответственности по пункту 1 статьи 129.6 НК РФ
|
||
| 6. | Налоговики освободят от ответственности за просрочку уведомления об участии в контролируемых иностранных компаниях только тех резидентов РФ, чья доля в КИК больше 10 процентов. | |
| Инспекторы выписали штраф резиденту за несвоевременно представленное уведомление о КИК. Налогоплательщик с наказанием не согласился, так как полагал, что своевременно отчитаться ему помешало отсутствие требования о представлении уведомления от налоговиков. | НК обязывает резидентов-владельцев иностранных компаний представлять уведомления о своем участии в КИК в установленный срок самостоятельно, без напоминания налоговиков. За пропуск срока полагается штраф. Но инспекторы могут освободить от наказания тех лиц, чья доля в КИК более 10 процентов, при условии, что они не уведомили в установленный срок налоговую службу о своем участии в КИК, указанных в требовании. Если доля в КИК больше 25 процентов, штрафа избежать не получится | |
|
7. Налог на доходы физических лиц при продаже имущества. Налоговые вычеты
|
||
| 7.1. | Доход от продажи квартиры не облагается НДФЛ, если она была в собственности более 5 лет, независимо от того, кто оплатил ее стоимость по договору участия в ЖСК | |
| Гражданин купил квартиру в строящемся доме и впоследствии ее продал. Он полагал, что минимальный срок владения нужно считать с даты полной оплаты жилья. Но налоговики сочли, что период владения нужно определять с даты госрегистрации квартиры, поскольку участие в строительстве оплатило третье лицо | По общему правилу минимальный срок владения нужно считать с даты регистрации права собственности. Но в случае приобретения жилья по договору участия в долевом строительстве минимальный срок определяется с даты полной оплаты по ДДУ. При этом неважно, кто оплатил стоимость строящейся квартиры | |
| 7.2. | Чтобы подтвердить расходы на приобретение недвижимости, в платежных документах необязательно указывать реквизиты основного договора купли-продажи. Достаточно ссылки на предварительный договор | |
| Гражданин продал нежилое помещение, которое было в собственности менее 5 лет, и заявил вычет в размере расходов на приобретение, которые подтвердил платежными документами. Налоговики в вычете отказали, поскольку в платежках не было ссылки на договор купли-продажи, а указан предварительный договор | ЦА ФНС удовлетворил жалобу, поскольку покупка оплачена по предварительному договору до заключения основного, в котором значится факт предварительной оплаты | |
| 7.3. | Период владения имуществом, приобретенным по предварительному договору, нужно определять с даты полной оплаты по этому договору, поскольку он имеет признаки ДДУ. | |
| Гражданин заключил с застройщиком предварительный договор на строительство квартиры и внес ее полную стоимость. После завершения строительства застройщик не оформил право собственности на квартиру и не передал ее в собственность гражданину. Физлицо получило право собственности по решению суда и вскоре продало имущество. Декларацию гражданин не подал, поскольку считал, что владеет квартирой более 5 лет, ведь он оплатил ее до начала строительства. Инспекторы оштрафовали его за непредставление декларации о продаже имущества и доначислили НДФЛ | В данной ситуации предварительный договор нужно рассматривать как ДДУ, так как он содержит условие об оплате квартиры, которая будет построена и передана покупателю. Поэтому срок владения нужно считать с даты полной оплаты по предварительному договору | |
| 8. Отдельные вопросы применения части 2 НК РФ | ||
| 8.1. | Если налоговая сняла с учета контрагента, кредиторскую задолженность нужно включить во внереализационные доходы | |
| Налоговики обнаружили у компании кредиторскую задолженность перед контрагентом, который был ликвидирован как недействующий. Долг компании инспекторы включили во внереализационные доходы организации. Но компания считала, что долг не является безнадежным, поскольку контрагент был исключен из ЕГРЮЛ не по своей воле, а по инициативе налогового органа | Основания для прекращения обязательств установлены ГК. Одним из них является ликвидация организации. Поскольку налоговики сняли с учета контрагента-кредитора, неоплаченный ему долг становится внереализационным доходом компании с момента внесения записи о ликвидации в ЕГРЮЛ | |
| 8.2. | Компания должна восстановить авансовый НДС в периоде, когда контрагент-поставщик признан банкротом и исключен из ЕГРЮЛ | |
| Инспекция проверила организацию и обнаружила авансовые счета-фактуры от ликвидированных контрагентов. Налоговики доначислили компании НДС за период, когда счета-фактуры были выставлены. Налогоплательщик не спорил, что такой НДС необходимо восстановить. Но сделать это нужно в периоде, когда контрагент исключен из ЕГРЮЛ, а не когда он выставил авансовые счета-фактуры | ЦА ФНС согласился с мнением компании, поскольку именно в момент исключения контрагента из ЕРГЮЛ становится понятно, что он не исполнит обязательство по договору | |
| 8.3. | Если недвижимость приобрели, чтобы снести и возвести новый объект, то ее остаточную стоимость нужно включить в первоначальную стоимость нового объекта | |
| Компания приобрела земельный участок, на котором находились промышленные объекты. После их сноса организация построила новые здания, а остаточную стоимость снесенных включила во внереализационные расходы. Инспекторы с этим не согласились и доначислили компании налог на прибыль. По мнению проверяющих, если недвижимость приобрели, чтобы снести и возвести новый объект, то ее остаточную стоимость, нужно включить в первоначальную стоимость нового объекта | Налоговики установили, что целью приобретения земельного участка и недвижимости на нем было не использование в деятельности и получение прибыли, а строительство нового объекта. То есть снос зданий был не самостоятельной операцией, а частью строительного проекта. Поэтому их остаточную стоимость нужно включить в первоначальную стоимость нового здания, независимо от того, что приобретенное имущество было принято к учету как основное средство | |
|
9. Определение периода, в течение которого подлежит применению пониженная ставка по УСН
|
||
| 9. | Период применения льготной ставки по УСН зависит от фактического начала деятельности. | |
| Компания 30 декабря встала на налоговый учет и начала применять УСН с момента регистрации. В регионе, где находилась организация, для вновь зарегистрированных лиц предусмотрена льготная ставка по УСН. Ее можно применять в течение двух лет с момента регистрации. Компания полагала, что первым льготных периодом для нее станет следующий год, ведь доходов она получить не успел, так как для начала деятельности требовалась регистрация в ЕГАИС, да и 31 декабря был объявлен выходным. Налоговики считали, что первый период – это год регистрации, несмотря на то, что компания встала на учет за два дня до нового года | ЦА ФНС указал, что компания не получила доход в периоде регистрации. К тому же для начала деятельности требовалась регистрация в ЕГАИС. Поэтому компания могла применять льготную ставку по УСН в течение двух лет после года регистрации | |
| 10. Споры, связанные с государственной регистрацией юридических лиц | ||
| 10.1. | Чтобы приостановить ликвидацию организации из-за долгов, исковое заявление кредитора суд должен принять к рассмотрению | |
|
Компания начала процедуру ликвидации, против которой возразил кредитор-физлицо. В качестве аргумента он указал, что обратился в суд для взыскания долга с организации. Но инспекторы возражения кредитора не учли и ликвидировали компанию
|
Процедура исключения из ЕГРЮЛ предусматривает размещение в СМИ информации о предстоящей ликвидации. После этого кредиторы могут предъявить свои требования компании, а последняя может составить промежуточный и ликвидационный балансы. Если долг взыскивается через суд, промежуточный баланс компания может представить в налоговую только после вступления в силу решения суда. При этом факт подачи кредитором заявления в суд роли не играет, если суд отказал в его рассмотрении | |
| 10.2. | Налоговики откажут в регистрации изменений, если элементы адреса не соответствуют ГАР | |
| Организация представила в налоговый орган заявление о внесении изменений в адрес компании. Но при заполнении элементов адреса указала полностью слово «помещение» вместо сокращенного «помещ.», так как полагала, что эти обозначения являются равнозначными и взаимозаменяемыми. Инспекторы отказали в регистрации, поскольку элемент адреса не соответствует указанному в адресном реестре | Правила заполнения заявления о внесении изменений в ЕГРЮЛ предусматривают указание сокращенных наименований элементов адреса. В частности, в ГАР элемент «помещение» указан в сокращенном виде — «помещ.». Если при заполнении заявления компания допустила ошибку и указала элемент адреса не в соответствии с ГАР, налоговики откажут в регистрации | |
| 10.3. | Регистрацию продажи доли в обществе нельзя отменить, если постановление пристава-исполнителя о запрете регистрационных действий поступило в инспекцию после внесения записи о сделке в ЕГРЮЛ | |
| Налоговый орган внес в ЕГРЮЛ запись о передаче доли в обществе от одного участника к другому. Однако вышестоящая межрегиональная инспекция регистрацию изменений отменила, поскольку от пристава-исполнителя поступило постановление о запрете на совершение регистрационных действий. Компания с отменой регистрации не согласилась, так как на момент принятия решения о внесении записи в ЕГРЮЛ ограничения отсутствовали |
При продаже доли в обществе право собственности переходит к новому собственнику после внесения записи в ЕГРЮЛ. Оспорить зарегистрированный переход доли можно только в судебном порядке, а не в вышестоящем органе по жалобе заинтересованного лица. Запрет на регистрационные действия по постановлению пристава-исполнителя подлежит исполнению с момента его получения инспекцией. Поскольку запрещающий документ поступил после регистрации продажи доли, у МИ ФНС не было оснований эту регистрацию отменить |
|
| 10.4. | Закон о госрегистрации не исключает возможность изменения размера в процентном отношении принадлежащей обществу доли в результате увеличения его уставного капитала | |
|
Уставный капитал общества увеличился в результате вклада третьего лица, после распределения которого изменилась доля, принадлежащая обществу. Чтобы внести изменения в ЕГРЮЛ, компания подала в инспекцию заявление, но налоговики отказали в регистрации. По мнению инспекторов, закон о госрегистрации не предусматривает изменения размера доли, принадлежащей обществу, в результате увеличения размера его уставного капитала. Кроме того, в форме заявления нет листа для внесения подобных изменений. Компания возразила, что взнос третьего лица изменил процентное соотношение доли, а не ее размер. Именно это общество отразило в листе «З» заявления |
Закон о госрегистрации не исключает возможность изменения размера в процентном отношении принадлежащей обществу доли в результате увеличения его уставного капитала, если дополнительный вклад распределен или реализован в течение установленного срока. Поскольку компания своевременно приняла решение об увеличении уставного капитала из-за вклада третьего лица и изменении процентного соотношения доли общества, инспекция неправомерно отказала в регистрации. При этом отсутствие в форме заявления листа для внесения этих изменений не должно препятствовать компании в реализации своих прав
|
|
| 10.5. | Общество можно зарегистрировать по месту прописки директора или участника, имеющего более 50 процентов голосов, но не по месту их пребывания | |
| Компания подала в инспекцию заявление об изменении своего нахождения по адресу места пребывания директора. Налоговики в регистрации отказали, поскольку руководитель по новому адресу не прописан, а иных документов о праве использования помещения компания не представила. В жалобе организация уверяла, что директор по новому адресу зарегистрирован |
Компанию можно зарегистрировать по месту постоянного жительства директора или участника, имеющего более 50 процентов голосов. Правило не применяется, если директор или участник зарегистрированы в помещении по месту пребывания
|
|
Вы можете оставить первый комментарий