Суд включил оплату арендаторами коммунальных услуг в налоговую базу по УСН арендодателя

Организация применяла УСН с объектом «Доходы». Она сдавала в аренду помещения в собственном здании. Компания представила налоговую декларацию по УСН. Камеральная проверка декларации выявила, что общество не полностью включило в доходы денежные средства, поступившие на его расчетный счет в банке.

В ответе на требование налогового органа организация сообщила, что указанные суммы не подлежат учету при определении налоговой базы. Они возмещают стоимость потребленных арендаторами коммунальных услуг. Арендаторы заключили с арендодателем агентские договоры, на основании которых ресурсоснабжающие организации получают плату за услуги, потребленные арендаторами, от арендодателя.

Налоговики не приняли доводы организации и доначислили ей налог по УСН, пени и штраф. Организация оспорила это решение в суде. Первая судебная инстанция встала на ее сторону. Суд посчитал, что компенсированные арендаторам помещений коммунальные платежи не включаются в доход компании от сдачи в аренду помещений и не увеличивают налоговую базу по УСН.

Апелляционная инстанция отменила это решение и не удовлетворила заявленные требования. Кассация поддержала доводы апелляции, руководствуясь следующим:
— согласно договорам арендные платежи включают в себя постоянную часть (плату за пользование помещением) и переменную часть (оплату коммунальных услуг);
— в соответствии с ГК РФ обеспечение арендуемых помещений электричеством, теплом, водой и канализацией возложено на арендодателя;
— договоры с ресурсоснабжающими компаниями заключены до подписания агентских договоров. Из этого следует, что арендодатель не выполнял поручения арендаторов и не действовал в их интересах;
— НК РФ не предусматривает возможности уменьшить доходы организаций на УСН с объектом «Доходы» на суммы платежей арендаторов, компенсирующие расходы арендодателей на содержание собственного помещения;
— суммы денежных средств, уплаченные арендаторами в виде компенсации за коммунальные услуги, которые обеспечивают использование арендуемых помещений в соответствии с их назначением, составляют доход арендодателя и должны быть включены в базу по УСН.