Правомерность, законность и конституционность взыскания долгов организации с физлиц, управлявших этой организацией КС РФ подтвердил еще в 2017 году в постановлении № 39-П. В указанном постановлении речь идет о деликтной ответственности лиц, так или иначе причастных к неисполнению организациями налоговых обязательств.
ФНС выпустила письмо № Д-5-18/23@, где разъяснила подведомственным налоговым органам основные позиции постановления КС, которые необходимо учитывать, если за неуплату налогов компанией к ответственности привлекаются физлица, чья деятельность привела к возникновению задолженности. При этом подготовленные для передачи в суд иски ТНО обязаны согласовывать с ФНС.
Прежде всего отмечается, что такие иски могут предъявляться лицам, уже осужденным за преступления, связанные с неуплатой налогов организацией, а также лицам, в отношении которых уголовное преследование прекратили на нереабилитирующих основаниях. К таким основаниям относятся, например, амнистия, или прекращение дела в связи с истечением срока давности. При этом налоговики должны представить доказательства того, что указанные лица оказывали влияние на деятельность организации и принимали управленческие решения и тем самым нанесли вред бюджетной системе РФ, выразившийся в непоступлении налогов и пеней, размер которых также необходимо обосновать.
В числе доказательств могут быть представлены материалы налоговых проверок деятельности компании, сведения о фактах совершенных физлицом деяний, установленных в рамках предварительного следствия.
Кроме того, налоговикам предписано в иске указывать на презюмирование вины, ведь именно виновное лицо должно доказать свою непричастность к возникшим у компании долгам. А решение о привлечении к деликтной ответственности принимает суд на основании представленных сторонами дела сведений.
Также ФНС обращает внимание, что предъявлять к взысканию можно только неуплаченные налоги и начисленные пени, так как вред, нанесенный бюджетам, заключается в их непоступлении. Штрафы в исковые требования не включаются, но они могут быть взысканы в пользу компании-должника даже при отсутствии процедуры банкротства.
При предъявлении иска налоговики должны учитывать такие факторы, как причины и условия совершения преступления, а также личность и степень вины причастного лица. Кроме того, необходимо оценить факты, свидетельствующие о получении лицом выгоды, на что могут указывать следующие обстоятельства, произошедшие в период совершения преступления или сразу после него:
— улучшение материального состояния лица и его семьи, в том числе приобретение движимого и недвижимого имущества, а также наличие активов, не имеющих доказанных источников их приобретения;
— значительное превышение расходов лица над полученными доходами;
— сделки с фиктивными или подставными лицами;
— получение иных выгод, бонусов, преимуществ или привилегий.
При этом налоговикам рекомендовано обращать внимание судов, что отсутствие доказанных фактов полученной выгоды не освобождает от деликтной ответственности. Кроме того, в случае выявления умысла в действиях лица не допускается снижение размера вреда, подлежащего возмещению. Если же суд примет решение о возмещении виновником только доли ущерба, то оставшуюся часть нужно возложить на иное виновное лицо. При отсутствии такого лица вся вина возлагается на его причинителя.
При предъявлении иска необходимо учитывать уже поступившие в погашение долга суммы и не допускать двойного взыскания задолженности и с организации, и с причастного лица.
Кроме того, налоговому органу при обращении взыскания на физлицо необходимо подтвердить, что организация не может самостоятельно погасить долги, а возможности принудительного взыскания исчерпаны. Об этом могут свидетельствовать следующие факты:
— завершение процедуры банкротства;
— прекращение исполнительного производства по причине невозможности его исполнения;
— наличие признаков недействующего юрлица или запись о недостоверности сведений;
— финансовое состояние организации, не позволяющее ей самостоятельно оплатить долги.
Указанные факты исчерпания мер взыскания не учитываются, если установлено, что организация использовалась физлицом как прикрытие для осуществления им преступных действий.
В связи с изданием настоящих разъяснений ранее выпущенное письмо от 09.01.2018 № СА-4-18/45@ о применении постановления налоговая служба отменила, хотя основные принципы привлечения к деликтной ответственности остались прежними.
Вы можете оставить первый комментарий