Компания приобрела товар на условиях полной предоплаты, после перечисления которой приняла к вычету выставленный поставщиком НДС. Продукция была отгружена в конце одного квартала, а принята компанией к учету уже в другом.
Общие правила исчисления НДС предоставляют покупателю право при поставке товара принять выставленный поставщиком налог к вычету и налагают обязанность восстановить вычтенный с аванса НДС. В свою очередь, поставщик в момент отгрузки налог начисляет, а уплаченный ранее с аванса вычитает.
По мнению компании, обязанность восстановления авансового НДС напрямую зависит от права на вычет, возникающего при постановке на учет приобретенного товара. В обоснование своей позиции компания приводит письмо Минфина РФ от 22.08.2016 № 03-07-11/48963, согласно которому у покупателя появляется возможность взять вычет только после возникновения права использовать приобретенный товар, то есть после получения его в собственность.
Компания также ссылается на Определение КС РФ от 08.11.2018 № 2796-О, в котором рассматривался спор о приобретении работ. В этом случае Конституционный суд предписывает покупателю в периоде сдачи-приемки работ одновременно с вычетом НДС восстановить его с перечисленного аванса, притом что данный период совпадает и у поставщика, и у покупателя.
У компании возник вопрос: в каком квартале необходимо восстановить налог с перечисленной предоплаты, если поставщик принял его к вычету в периоде отгрузки, а компания получила товар и приняла его к учету уже в следующем квартале?
Рассматривая ситуацию, Минфин отметил, что согласно определению КС норма, установленная пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, направлена на исключение потерь бюджета в ситуации, когда НДС, взятый к вычету при перечислении предоплаты, повторно принимался бы к вычету при исполнении обязательства, в счет которого аванс был уплачен. Таким образом, восстанавливать нужно налог, рассчитанный исходя из сумм платежей, которые в течение квартала утратили характер авансов, то есть были зачтены в счет выполненных обязательств. А если отгрузка в отчетном периоде не производилась, то и вычеты не применяются.
Кроме того, ведомство обращает внимание на прямое указание пункта 6 статьи 172 НК РФ, согласно которому право на вычет авансового налога появляется у поставщика только в момент отгрузки продукции. Тогда как для покупателя перенос срока восстановления НДС на следующий за периодом исполнения обязательств квартал не предусмотрен.
Таким образом, ведомство приходит к выводу, что покупатель должен восстанавливать налог именно в том квартале, когда предоплаченная продукция отгружена поставщиком.
Вы можете оставить первый комментарий