В каких случаях автоупрощенцы обязаны сдавать НДФЛ и РСВ на общих основаниях

В общих случаях автоупрощенцы зарплатную отчетность не сдают. Однако на практике возникают ситуации, когда все же придется этим заняться. Речь идет о выплате зарплаты в периоды, когда спецрежим либо еще, либо уже не применяется. О том, какие обязанности у налогоплательщика возникают в таких случаях, ФНС разъясняет в письме от 24.07.2023 № АБ-4-20/9403@.

Порядок исполнения автоупрощенцами обязанностей налогового агента прописан в статье 17 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ. Он предусматривает передачу полномочий по исчислению НДФЛ обслуживающему банку. Чтобы поручить банку эту функцию, ему необходимо ежемесячно предоставлять необходимые для расчета налога сведения по каждому работнику организации или ИП. Ее состав следующий (п. 1 ч. 6 ст. 17 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ):

• идентифицирующие данные физлица (ИНН, СНИЛС);
• суммы выплачиваемых доходов, как облагаемых, так и не облагаемых НДФЛ;
• виды доходов;
• суммы налоговых вычетов (стандартных, профессиональных) с указанием соответствующих кодов.

Только после получения данной информации банк, согласно части 8 статьи 17 закона № 17-ФЗ, обязан:

• начислить каждому работнику НДФЛ и сообщить компании или ИП сумму получившегося налога;
• передать отчетность по форме 6-НДФЛ в налоговый орган.

Если указанные правила не соблюдаются, автоупрощенцам придется исполнять обязанности налогового агента в общем порядке — то есть рассчитать НДФЛ и отчитаться в ИФНС самостоятельно через личный кабинет налогоплательщика.

Сроки подачи отчетности:

Страховые взносы на ОПС, ОСС и ОМС в период применения АУСН не уплачиваются – ст. 18 закона № 17-ФЗ. Для целей формирования пенсионных прав работников таких компаний и ИП инспекции в порядке ст. 19 закона № 17-ФЗ самостоятельно передают в СФР сведения о выплатах в пользу таких физлиц. Однако если в некоторых месяцах применялась отличная от АУСН система налогообложения, в налоговую необходимо представить расчет по страховым взносам (РСВ) и персонифицированные сведения по работникам.

Соответственно, за периоды неприменения АУСН налоговики сведения в СФР на таких работников не представляют.

К примеру, рассматривается ситуация, когда АУСН применяется с 1 января. Ее пользователь 10 января выплачивает зарплату за декабрь прошлого года, то есть за период, когда спецрежим еще не применялся.
В этом случае налогоплательщик должен:

• либо через банк, либо самостоятельно через личкаб представить сведения для исчисления НДФЛ по выплатам в пользу своего персонала. Срок подачи – до 25 января. Налоговики сами рассчитают НДФЛ;
• отправить в налоговую РСВ и персотчетность. Срок – не позднее 25 января.

В обратной ситуации, когда налогоплательщик перешел с АУСН на применение иного налогового режима, в отношении данных выплат он должен передать через личный кабинет плательщика АУСН сведения о доходах в пользу работников. При этом РСВ и персотчетность подавать не нужно.

Например, пользователь автоупрощенки с 1 апреля утратил право на использование спецрежима. Налогоплательщик 15 мая выплачивает зарплату работникам. В такой ситуации он обязан передать в ИФНС:

• не позднее 25 мая сведения о начисленных работникам доходах, которые инспекторы, в свою очередь, передадут в СФР;
• не позднее 25 мая — уведомление об исчисленной сумме НДФЛ;
• 6-НДФЛ за первое полугодие – не позднее 25 июля;
• сведения о доходах физлиц – не позднее 25 февраля следующего года.