Чем руководствуется ФНС при оценке применения схем дробления бизнеса

ФНС рассмотрела обращение учредителей организаций, оказывающих услуги в сфере автодорог, а также управляющих компаний (УК) ЖКХ, по вопросам уклонения от уплаты НДС и налога на прибыль с помощью применения схем дробления бизнеса.

При оценке ведения деятельности группы юрлиц, часть из которых использует спецрежимы в виде УСН и ЕНВД, налоговики руководствуются п. 27 письма ФНС РФ от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@.

Так, при проверке компаний, входящей в группу лиц, и при установлении факта контроля и принятия управленческих решений одними и теми же лицами, кроме правомерности применения соответствующего режима налогообложения – УСН или ЕНВД, уделяют внимание следующим моментам:

самостоятельно ли ведется хоздеятельность. А именно имеет ли компания собственные трудовые, производственные и иные ресурсы;
самостоятельно ли принимают управленческие решения.

Вывод об отсутствии деловой цели (пп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ) при использовании спецрежимов сделают, если обнаружат следующие факты:

подконтрольные компании, входящие в группу, не ведут реальной деятельности, а лишь выполняют функцию оформления документов в интересах контролирующего лица;
общий персонал, привлекаемый к работе всеми участниками группы юрлиц;
компании, входящие в группу, занимаются хотя и отличающимися между собой, но неразрывно связанными производственным процессом видами деятельности.

При выявлении схем дробления инспекторы применяют положения п. 28 письма ФНС РФ от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@, суть которого в том, что доначисление сумм налогов производится таким образом, как если бы нарушений не было. То есть налоговики вправе консолидировать доходы спецрежимных компаний, входящих в группу, и рассчитать налоги соответствующему налогоплательщику по ОСНО. Данный вывод следует из определений СК по экономическим спорам ВС РФ от 24.03.2022 № 307-ЭС21-17087 и № 307-ЭС21-17713, от 21.07.2022 № 301-ЭС22-4481, а также п. 4 «Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов МСП».

По вопросу неправомерного применения УК ЖКХ освобождения от уплаты НДС по пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ приведены следующие доводы из судебной практики:

отказ в применении льготы справедлив, если установлен факт фиктивного совершения сделок с целью занижения налогов (Определение КС РФ от 21.07.2022 № 1810-О);
освобождение от НДС распространяется в том числе на реализацию коммунальных услуг, стоимость которых в соответствии с жилищным законодательством определяется с учетом повышающего коэффициента к установленным нормативам потребления (Решение ВС РФ от 03.12.2020 № АКПИ20-830, Апелляционное определение Апелляционной коллегии ВС РФ от 02.03.2021 № АПЛ21-21).