Как применить 10-процентное ограничение выручки при расчете резерва по сомнительным долгам

Минфин разъяснил тонкости формирования резерва по сомнительной задолженности.

Размер резерва рассчитывается по итогам инвентаризации, которая проводится на последнюю дату отчетного периода.

Правила расчета резерва приведены в п. 4 ст. 226 НК РФ. Его предельная величина ограничена 10 процентами суммы выручки либо за предыдущий год, либо за отчетный — в зависимости от того, какая цифра окажется больше.

Алгоритм расчета суммы резерва такой:

1) сначала исчисленная по результатам инвентаризации сумма резерва сверяется с указанными лимитами;

2) затем сумму откорректированного резерва нужно сравнить с суммой остатка резерва, рассчитываемого как разница между суммой резерва на предыдущую отчетную дату и суммой безнадежной «дебиторки», образовавшейся после нее;

3) если резерв, исчисленный на отчетную дату, меньше суммы остатка резерва предыдущего периода, разницу необходимо включить во внереализационные доходы, если больше — во внереализационные расходы.

Учитывая вышесказанное, 10-процентное ограничение нужно применять к расчетной величине резерва, рассчитанной по результатам инвентаризации по всем видам задолженностей согласно правилам п. 4 ст. 266 НК РФ.