Разъяснены нюансы налогообложения имущества компаний при переходе на ФСБУ 6/2020

Как исчисляется база по налогу при применении ФСБУ 6/2020

Согласно статье 375 НК РФ база по налогу определяется как среднегодовая стоимость (СГС) объекта, за исключением отдельных случаев.

В силу пунктов 1 и 3 ст. 375 НК РФ, если база равна СГС объекта, то он учитывается по остаточной цене, сформированной по правилам ведения бухучета, отраженным в учетной политике фирмы.

Соответственно, фирмы, применяющие ФСБУ 6/2020, базу по налогу определяют по правилам ведения бухучета, отраженным в учетной политике, с учетом положений ФСБУ 6/2020.

Как пояснял Минфин в письме от 24.08.2021 № 03-05-05-01/68086, по ФСБУ 6/2020 для расчета базы по налогу остаточная цена недвижимости, учтенной как ОС, определяется из первоначальной стоимости (ПС), из которой вычитаются амортизационные накопления и обесценения. При этом учитываются последующие капвложения в улучшение или восстановление ОС.

Как в налоговых целях учитывать расходы на ремонт, техосмотр и техобслуживание

Пунктом 24 ФСБУ 6/2020 установлено, что ПС объекта увеличивается на сумму капвложений в улучшение ОС на дату окончания капвложений.

В бухучете сведения о капвложениях отражаются с применением ФСБУ 26/2020. Так, в подпункте «ж» п. 5 стандарта указано, что капвложения — это траты на улучшение или восстановление ОС, включая расходы на техосмотры, обслуживание и ремонт.

Но расходы на текущий ремонт, неплановые ремонты при авариях и поломках, при неправильной эксплуатации, которые восстанавливают нормативные показатели, но не улучшают и не продляют их, не включаются в капвложения (пп. «б» и «в» п. 16 ФСБУ 26/2020).

Таким образом, траты на техобслуживание, осмотр и ремонт, отвечающие требованиям п. 6 ФСБУ 26/2020, за исключением вышеназванных, считаются капложениями.

Если у ОС нескольких частей и у них другая стоимость и СПИ, то каждая часть считается отдельным инвентарным объектом. Существенные по размеру расходы на ремонт, техосмотр и обслуживание с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, тоже являются отдельными инвентарными объектами (п. 10 ФСБУ 6/2020).

Пересчет налога за прошлые годы при применении п. 48 ФСБУ 6/2020

Способы отражения последствий изменения учетной политики при применении ФСБУ 6/2020 названы в п. 48 и 49. В них сказано, что указанные последствия отражаются ретроспективно либо сравнительные показатели за периоды до отчетного не пересчитываются, а единовременно корректируется балансовая стоимость ОС на начало отчетного периода.

В первой бухотчетности, составленной с применением стандарта, компания раскрывает выбранный способ отражения последствий.

Разъяснения дали представители ФНС РФ в письме от 15.12.2021 № БС-4-21/17609@.