Минфин разъяснил вопрос обложения налогом на имущество капвложений в арендованные объекты ОС.
Согласно пункту 1 ст. 374 НК РФ налогом облагается недвижимость, в том числе и арендованная, учитываемая на балансе организации в качестве ОС в случае, если ее стоимость определяется как среднегодовая.
Среднегодовая стоимость таких объектов рассчитывается в порядке, изложенном в п. 3 ст. 375 НК РФ — то есть по остаточной стоимости, определенной согласно правилам ведения бухучета, установленным учетной политикой компании.
Правила формирования в учете сведений об ОС утверждены Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н в ПБУ 6/01. Согласно пункту 4 ПБУ объект ставится на баланс в качестве ОС, если одновременно выполняются несколько условий, среди которых — предназначение актива для эксплуатации в течение свыше 12 месяцев либо обычного операционного цикла, если он больше 12 месяцев (пп. «б» п. 4).
Капвложения в арендованные ОС учитываются в их составе. Об этом сказано в п. 5 ПБУ 6/01.
Расходы на модернизацию и реконструкцию объектов ОС первоначальную стоимость таких объектов увеличивают только тогда, когда эти вложения улучшают первоначально установленные нормативные показатели работы, например, СПИ, мощность, качество эксплуатации ОС (п. 27 ПБУ 6/01). Поэтому когда затраты в арендованный на срок менее 12 месяцев объект недвижимости не удовлетворяют условиям п. 4, 5 и 27 ПБУ 6/01, тогда налогом на имущество они не облагаются.
Министерство напомнило, что с 01.01.2022 правила признания затрат в качестве капвложений и активов — в качестве ОС будут регламентироваться новыми стандартами бухучета, соответственно, ФСБУ 26/2020 и ФСБУ 6/2020, установленными Приказом Минфина РФ от 17.09.2020 № 204н. При этом компания может начать их применять и раньше.
В соответствии с пунктом 18 ФСБУ 26/2020 затраты на неотделимые улучшения в арендуемые объекты включаются в капвложения, а по их завершении признаются объектом ОС, если соответствуют условиям п. 6 ФСБУ 26/2020 и п. 4 ФСБУ 6/2020. А именно — если понесенные затраты приведут к получению в будущем экономических выгод в течение периода, превышающего год, или обычного операционного цикла свыше 12 месяцев.
