С нового года подоходный налог в России будет уплачиваться по новым правилам. Закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ ввел прогрессивную шкалу для этого обязательного платежа. Работодателям придется удерживать НДФЛ по разным ставкам:
- привычная 13-процентная, если денежные поступления плательщика с начала года не превысили лимит в размере 5 млн рублей. При этом налог удерживается с совокупности налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ;
- если доходы работника вышли за 5-милионный лимит, наниматель заплатит за него 650 тыс. рублей и еще 15 процентов сверх с суммы превышения.
К исключениям отнесены доходы от реализации имущества, в виде подарков, выплаты по пенсионному обеспечению и страховые выплаты.
Если на момент уплаты налога на доходы в бюджет его сумма нарастающим итогом не вышла за 650 тыс. рублей, то обязательный платеж перечисляется по месту учета (жительства) налогового агента и по месту нахождения его обособок.
Если размер налога с начала года превысил 650 тыс. рублей, то он перечисляется по месту регистрации агента и по местам расположения обособок по следующим правилам:
- отдельно перечисляется налог в части, не превышающей 650 тыс. рублей по налоговой базе до 5 млн рублей включительно (КБК 182 1 01 02010 01 0000 110);
- отдельно уплачивается налог свыше 650 тыс. рублей по налоговой базе более 5 млн рублей (КБК 182 1 01 02080 01 0000 110).
Налог, удержанный по другим ставкам, перечисляется в бюджет по месту учета налогового агента и по местам расположения обособок.
При заполнении 6-НДФЛ следует учитывать, что если в налоговом (отчетном) периоде выплачивались доходы, облагаемые по разным ставкам, то разделы 1 и 2 расчета заполняются для каждой из ставок.
В разделе 2 отражаются обобщенные по всем физлицам суммы дохода, удержанного налога нарастающим итогом с начала года по соответствующей налоговой ставке.
Например, сотрудник получает зарплату в сумме 4 млн рублей в месяц. Январская зарплата выплачивается 03.02.2021, февральская — 03.03.2021 и мартовская — 03.04.2021.
В 6-НДФЛ за I квартал указывается:
Раздел 1 стр. 001:
- в графе 010 — 182 1 01 02010 01 1000 110;
- в графе 020 — 650 000;
- в графе 021 — 04.02.2021;
- в графе 022 — 520 000 (НДФЛ с зарплаты за январь);
- в графе 021 — 04.03.2021;
- в графе 022 — 130 000 (часть НДФЛ с зарплаты за февраль с общей суммы дохода до 5 млн рублей).
Раздел 1 cтр. 002:
- в поле 010 — 182 1 01 02080 01 1000 110;
- в поле 020 — 450 000;
- в поле 021 — 04.03.2021;
- в поле 022 — 450 000 (НДФЛ с зарплаты за февраль, с дохода, превышающего 5 млн рублей).
Раздел 2 cтр. 003:
- в поле 100 указывается 13;
- в поле 105 — 182 1 01 02010 01 1000 110;
- в поле 110 — 5 000 000 (зарплата за январь и часть зарплаты за февраль);
- в поле 112 — 5 000 000;
- в поле 120 — 1;
- в поле 140 — 650 000;
- в поле 160 — 650 000.
Раздел 2 cтр. 004:
- в поле 100 указывается 15;
- в поле 105 — 182 1 01 02080 01 1000 110;
- в поле 110 — 7 000 000 (часть зарплаты за февраль и зарплата за март);
- в поле 112 — 7 000 000;
- в поле 120 — 1;
- в поле 140 — 1 050 000;
- в поле 160 — 450 000.
Больше примеров расчета НДФЛ по новой ставке дано в письме ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@.
